Вопрос
В 2019 г. автомобиль попал в ДТП. Мы провели внутреннее расследование, по результатам которого руководителем не было принято решения о списании автомобиля (предполагался ремонт). Сейчас принято решение о проведении независимой экспертизы, чтобы по ее результатам списать автомобиль.
Как сейчас можно списать это ОС? Правомерно ли было начислять амортизацию за период после ДТП?
Ответ
Попавший в аварию автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского и налогового учета с даты признания его неспособным приносить организации экономические выгоды.
Если между фактом ДТП и фактом признания автомобиля, не подлежащим восстановлению, имеется временной разрыв, рекомендуем приостановить начисление амортизации.
Обоснование
Автомобиль, использование которого признано нецелесообразным из-за аварии, как неподлежащего ремонту (то есть не способный приносить экономические выгоды в будущем), следует списать с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н)). Причем такое списание необходимо обоснованно подтвердить (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
В организации должна быть создана комиссия, которая на основании акта независимой экспертизы принимает решение о нецелесообразности дальнейшего использования автомобиля, решение комиссии оформляется актом, на основании акта руководитель издает приказ о списании автомобиля (п. 77, п. п. 78, 80 Методических указаний N 91н).
Списание автомобиля с бухгалтерского учета производится на основании приказа руководителя.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются те объекты основных средств, которые используются для извлечения дохода.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (пункт 5 статьи 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, в том числе суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Дата признания таких расходов при методе начисления установлена п. 7 ст. 272 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, когда необходимо учитывать расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства, включая недоначисленную амортизацию.
В своем Письме от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55 Минфин разъяснял, что расходы на ликвидацию основного средства, включая недоначисленную амортизацию, признаются на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации ОС
Есть несколько судебных решений, в которых говорится о том, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая недоначисленную амортизацию, можно учесть после подписания документа о списании ОС, но до момента их фактической ликвидации (например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.06.2018 N Ф09-3164/18 по делу N А07-14482/2017).
Восстанавливать НДС при списании ОС не надо (Письмо ФНС от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@).
В общем случае при выбытии объекта ОС комиссией также производится его оценка на предмет состояния основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. В результате произведенной оценки осуществляется приход деталей, узлов агрегатов, пригодных для ремонта других объектов ОС, а также приход других материалов по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта ОС (п. п. 78, 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Доходы и расходы от списания автомобиля с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (пункт 31 ПБУ 6/01, пункт 86 Методических указаний N 91н).
Транспортный налог начисляется до момента снятия автомобиля с учета в ГИБДД.
