ВОПРОС
Прошу дать разъяснения по поводу подсчета заработной платы за март и апрель 2020 г. в условиях Указов Президента в условиях коронавируса и нерабочих дней.
Ситуация следующая: зарплата за март 2020 г. была подсчитана сразу после объявления нерабочих дней 28.03.- 05.04.2020 и выплачена в срок. У нас в основном окладники, и в табеле были проставлены рабочие дни 19 дней/152 часов, а дни нерабочие по Указу Президента отметили как ОН. Особых указаний и разъяснений не нашли, как их учитывать.
Но такой подход повлек целый ряд проблем:
- В графиках работы сотрудников 30 и 31 марта по умолчанию отметились как выходные.
- Некорректный расчет оклада для сотрудников, которые отработали не все рабочие дни марта.
- Уменьшение среднемесячного количества часов за 2020 год, следовательно, завышение стоимости дня/часа сотрудников и всех расчетов, исходя из стоимости дня/часа (сверхурочные, ночные, праздничные, переработки)
- Уменьшение нормы времени привело также к увеличению часов переработок для сотрудников с суммированным учетом рабочего времени
- Изменение нормы по пятидневке, которая используется для определения коэффициента пересчета премий в базе среднего заработка.
Прошу дать разъяснения:
1. Как считать средний заработок за март и апрель 2020 г.?
2. Если производить перерасчет заработной платы за март, то в каком периоде учитывать данный перерасчет в целях налога на прибыль?
3. За какой период считать НДФЛ с данных сумм?
4. Как рассчитать взносы с учетом того, что мы малое предприятие и на нас с 01.04.2020 распространяется действие пониженных взносов?
ОТВЕТ
1. Средний заработок
При расчете среднего заработка в марте 2020 г. расчетный период будет с марта 2019 г. по февраль 2020 г., ситуация с нерабочими оплачиваемыми днями с 30.03.2020 по 30.04.2020 на расчет на повлияет.
При расчете среднего заработка в апреле 2020 г. расчетный период будет с апреля 2019 г. по март 2020 г.
В этот период попадает два нерабочих оплачиваемых дня (30, 31 марта).
Официальных разъяснений, а также методики расчета в данной ситуации нет.
На сайте Онлайнинспекция.рф опубликованы консультации специалистов, в которых разъясняется, что нерабочие дни не относятся к выходным или нерабочим праздничным дням, поэтому они не уменьшают норму рабочего времени. А значит, расчет среднего заработка в апреле следует производить с учетом нерабочих оплачиваемых дней (30,31 марта).
По моему мнению, организации необходимо прописать в ЛНА данную методику расчета.
2. Налог на прибыль.
Если перерасчет заработной платы за март 2020 г. будет в следующем налоговом периоде, то уточнять исчисленный налог на прибыль за март 2020 г. налогоплательщик обязан только в случае занижения налогооблагаемой базы по прибыли.
3. НДФЛ
Приравнивается ли оплата нерабочих дней к заработной плате, официальных разъяснений нет. Поправки в НК РФ не внесены.
По моему мнению, расчет оплаты за нерабочие дни следует производить на конец каждого месяца, так как выплата должна быть произведена в установленные сроки для выплаты заработной платы по организации. НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты, перечисляется не позднее следующего дня (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
4.Страховые взносы
С 01.04.2020 для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов, которые применяются лишь к той части выплат в пользу конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ. На доход в пределах федерального МРОТ страховые взносы начисляются по основным тарифам установленным ст. 425 НК РФ
ОБОСНОВАНИЕ
1. Средний заработок
Согласно ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Особенности порядка исчисления средней заработной платы определены в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).
В соответствии с п. 9 Положения средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Таким образом, при расчете среднего заработка в марте 2020 г. расчетный период будет с марта 2019 г. по февраль 2020 г., ситуация с нерабочими оплачиваемыми днями с 30.03.2020 по 30.04.2020 на расчет на повлияет.
При расчете среднего заработка в апреле 2020 г. расчетный период будет с апреля 2019 г. по март 2020 г.
В этот период попадает два нерабочих оплачиваемых дня (30,31 марта).
Официальных разъяснений, а также методики расчета в данной ситуации нет.
На сайте Онлайнинспекция.рф опубликованы консультации специалистов, в которых разъясняется, что нерабочие дни не относят к выходным или нерабочим праздничным дням, поэтому они не уменьшают норму рабочего времени. А значит, расчет среднего заработка в апреле следует производить с учетом нерабочих оплачиваемых дней (30,31 марта).
По моему мнению, организации необходимо прописать в ЛНА данную методику расчета.
2. Налог на прибыль.
В соответствии с п.1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
4. Страховые взносы
Федеральным законом № 102-ФЗ от 01.04.2020г. для плательщиков страховых взносов, которые признаются субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", с 01.04.20 тарифы страховых взносов установлены в размере:
- взносы на ОПС – 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);
- взносы на ВНиМ – 0%;
- взносы на ОМС – 5%.
Пониженные тарифы применяются лишь к той части выплат в пользу конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.
Сведения об организации должны быть включены в реестр. Если их там нет, значит, организация не вправе применять вышеназванные тарифы страховых взносов.