ВОПРОС
Учреждение реализовало металлолом, полученный в результате списания и утилизации аттракциона на сумму 5 000 руб. (НДС не облагается на основании п. 1 ст. 145 НК РФ). Деньги за металлолом перечислены на лицевой счет учреждения. Как правильно отразить операции в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ
В соответствии с Инструкцией №174н и другой нормативно-правовой базой.
Используется счет 0 401 10 172.
1. Дебет 2 209 89 56Х ( или 2 205 74 56Х) Кредит 2 401 10 172
- отражено начисление дохода, полученного от реализации лома;
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 89 66Х
увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440, КОСГУ 440)
- отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения.
ОБОСНОВАНИЕ
Подготовка и принятие решения о списании имущества осуществляются на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, а также оформленных документов (п.34 Инструкции №157н). Такими документами являются акты о списании объектов (ф.ф.0504104, 0504105, 0504143, 0504144, 0504230), которые подлежат утверждению и согласованию в установленном порядке (приказ Минфина России от 30.03.2015 №52н).
Выполнять разбор, демонтаж и т.д. основных средств бюджетному учреждению следует после утверждения Акта о списании. Реализация металлолома осуществляется учреждением самостоятельно либо с привлечением третьих лиц на основании заключенного договора.
В соответствии с п.2 ст.299 ГК РФ, ст.4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления”, п. 3.11 Межгосударственного стандарта ГОСТ 30772-2001 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения" у вас есть право реализации металлолома.
Отходы, отвечающие критериям отнесения имущества к нефинансовым активам, подлежат балансовому учету (п.п. 22, 98 Инструкции N 157н).
В соответствии с Инструкцией №174 предусмотрены бухгалтерские записи при поступлении материальных запасов. А именно:
- остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборке, утилизации) объектов основных средств: отражается бухгалтерская запись по кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (абз. 9 п. 34 Инструкции N 174н);
- материальных запасов (в том числе комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, иных материалов (возвратных материалов), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ: отражается бухгалтерская запись по кредиту счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления" (абз. 10 п.34 Инструкции N 174н).
В вашем случае подходит счет 0 401 10 172.
Доходы от реализации металлолома отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов АнКВД 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" и подстатьи 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ (п. 12.2.4 Порядка N 132н, п. 12.4.6 Порядка N 209н).
Для реализации металлолома вы делали проводку - дебет счета 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" и кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п.157 Инструкции N 174н). Подключен также был бы счет 0 105 36 346 , 0 201 11 510 и 17 счет.
В соответствии с п.п. 220 и 221 Инструкции N 157н для отражения расчетов по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности и которые не связаны напрямую с осуществлением уставных функций, применяется счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам". Сдача металлолома у вас носит разовый непостоянный характер.
Очевидно, лучше использовать счет 209 89 "Расчеты по иным доходам", но это нужно закрепить в учетной политике.
У вас возникает доход. Нужно будет платить налог на прибыль. Выручка, полученная от реализации металлолома, может быть уменьшена на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе доходов при списании имущества (Письмо Минфина РФ от 04.04.2019 № 03-03-07/23385).
Таким образом будут следующие проводки:
1. Дебет 2 209 89 56Х ( или 2 205 74 56Х) Кредит 2 401 10 172
- отражено начисление дохода, полученного от реализации лома;
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 89 66Х
увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440, КОСГУ 440)
- отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения.