Вопрос
Как учитывать дополнительный отпуск сотрудникам при вакцинации? Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль и какие есть налоговые риски для организации?
Ответ
Если организация подлежит обязательной вакцинации и в организации установлены коллективным договором или локальным нормативным актом условия и порядок предоставления двух оплачиваемых дней отдыха работникам, прошедшим вакцинацию от коронавирусной инфекции, то, по мнению Минфина, расходы по оплате 2-х дополнительных дней отпуска нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль.
С начисленной суммы отпускных необходимо удержать НДФЛ, поскольку работник в данном случае получает доход.
Страховыми взносами суммы дополнительных отпусков, выплачиваемых по инициативе работодателя, облагаются на общих основаниях. В налоговом учете страховые взносы, начисленные на такие отпускные, можно списать на расходы.
Обоснование
В соответствии с п. 2.1. Постановления Главного государственного санитарного врача по Санкт-Петербургу от 12.10.2021 N 3:
- в срок до 15.11.2021 обеспечить проведение профилактических прививок первым компонентом или однокомпонентной вакциной, в срок до 15.12.2021 - вторым компонентом вакцины против новой коронавирусной инфекции (COVID-19), прошедшей государственную регистрацию в Российской Федерации, не менее 80% от общей численности работников, сотрудников;
- в срок до 15.12.2021 обеспечить проведение профилактических прививок первым компонентом или однокомпонентной вакциной лицам, установленным пунктом 1.3 постановления от 12.10.2021 N 3, в срок до 15.01.2022 - вторым компонентом вакцины против новой коронавирусной инфекции (COVID-19), прошедшей государственную регистрацию в Российской Федерации, с охватом не менее 80% от общей численности работников, сотрудников.
Поскольку в Постановлении говорится об общей численности, считаем, что совместители входят в число сотрудников, по которым рассчитывается 80%.
Регулирование трудовых отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в том числе локальными нормативными актами работодателя. Трудовым законодательством работодателю предоставлены широкие возможности для самостоятельного регулирования вопросов организации труда работников (ст. 5 Трудового кодекса Российской Федерации).
Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации, в том числе условия и порядок предоставления двух оплачиваемых дней отдыха работникам, прошедшим вакцинацию от коронавирусной инфекции (COVID-19), могут устанавливаться коллективным договором или локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя (ст. 8, 22, 41 Трудового кодекса Российской Федерации).
Предоставлять отгул в день вакцинации или после нее вы не обязаны - это только рекомендация Минтруда. Нет обязанности и компенсировать затраты на вакцинацию иностранцам. Но вы можете предусмотреть отгул и компенсацию в своем ЛНА.
Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска, в налоговом учете относится к расходам на оплату труда согласно п. 7 ст. 255 Налогового кодекса.
Такие расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном ст. 324.1 НК РФ.
К расходам на оплату труда относят и оплату дополнительных отпусков.
Минфин считает, что при расчете налога на прибыль можно учесть только оплату дополнительных отпусков, которые компания обязана предоставить по Трудовому кодексу. Отпуска, которые компания предоставляет сверх предусмотренных законодательством, в том числе на основании коллективных договоров, учитывать в расходах она не может на основании п. 24 ст. 270 НК РФ.
При начислении отпускных не следует также забывать о налогах. С начисленной суммы отпускных необходимо удержать НДФЛ, поскольку работник в данном случае получает доход, и такие доходы не поименованы как необлагаемые (ст. 217 НК РФ).
Не облагаются страховыми взносами выплаты, поименованные в п. п. 1, 4 - 7 ст. 420 и ст. 422 НК РФ. Оплата допотпусков в соответствии с внутренними актами организации не попадает в их число. Это значит, что страховыми взносами суммы дополнительных отпусков, выплачиваемых по инициативе работодателя, облагаются на общих основаниях (ст. 422).
В налоговом учете страховые взносы, начисленные на такие отпускные, можно списать на расходы. Ведь по налогу на прибыль учитываются просто любые начисленные страховые взносы, вне зависимости от вида выплат работнику. Отразите их на дату начисления в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23678).
Полезные документы:
- Постановление Главного государственного санитарного врача по Санкт-Петербургу от 12.10.2021 N 3 (ред. от 11.11.2021) "О проведении в Санкт-Петербурге профилактических прививок против новой коронавирусной инфекции отдельным группам граждан по эпидемическим показаниям"
- "Рекомендации работодателям по предоставлению работникам, проходящим вакцинацию против новой коронавирусной инфекции, двух оплачиваемых дополнительных дней отдыха" (утв. решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 29.10.2021, протокол N 9)
- Готовое решение: Как учесть расходы на вакцинацию работников (КонсультантПлюс, 2021)
- Типовая ситуация: Коронавирус: как провести обязательную вакцинацию работников (Издательство "Главная книга", 2021)