Вопрос
Юридическое лицо по решению суда взыскало в 2020 году с контрагента задолженность по договору за работы, выполненные в 2018 году. Налоговая инспекция требует корректировать налог на прибыль 2018 года.
Правомерно ли требование налоговых органов о внесении изменений в декларацию по налогу на прибыль за прошлые периоды? Каким образом должны быть отражены в налоговой отчетности взысканные судом и полученные задолженности за прошлые периоды?
Ответ
Если заказчик подписал акт о принятии работ в 2018 году, то подрядчик обязан был учесть выручку от реализации в том же периоде. Следовательно, требования налогового органа правомерны.
Если акт не был подписан, то, по моему мнению, выручка для целей налогообложения может быть учтена на дату вступления в законную силу решения суда.
Обоснование
НК РФ не содержит однозначного ответа на ситуацию, когда дебиторская задолженность контрагента, не включенная в налогооблагаемую базу в периоде окончания работ, была признана судом к взысканию в последующем периоде.
Дебиторская задолженность контрагента, подлежащая уплате по решению суда, должна быть подтверждена документами первичного бухгалтерского учета, которые в свою очередь отражаются в регистрах бухгалтерского учета, в данных бухгалтерской отчетности и формируют выручку от реализации, которая учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствующем периоде признания задолженности контрагента.
Факт выполнения работ подтверждается актом, который подписывается заказчиком и подрядчиком. В содержании вопроса не конкретизировано, был ли подписан акт о выполнении работ со стороны заказчика.
По моему мнению, если в 2018 году заказчик подписал акт приемки выполненных работ, то в бухгалтерском учете и для целей налогообложения должна быть отражена выручка за выполненные работы, задолженность по которым признана судом к взысканию. Следовательно, требования налогового органа правомерны.
Если акт не был подписан, то по нормам ГК РФ это не дает подрядчику права требовать оплаты их стоимости, поскольку в установленном порядке работы заказчику не были сданы. Следовательно, отсутствие подписанного акта о выполнении работ как документа первичного бухгалтерского учета не дает оснований для отражения выручки от реализации в 2018 году.
Основным актом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Дебиторская задолженность - любые долги перед компанией: выданные авансы, задолженность за проданные товары, работы и услуги.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности заказчика возможно только при одновременном отражении выручки от реализации.
В соответствии с ч. 1 ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного или налогового периода на основе данных налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.
Если организация применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления, то датой получения дохода признается дата реализации работ (то есть дата подписания акта сдачи-приемки работ) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, доход, полученный по договору о выполнении работ, в целях налога на прибыль учитывается у подрядчика в периоде подписания акта заказчиком. Косвенно данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Основанием для бухгалтерской записи служит не только документ, но и реальность самого факта хозяйственной жизни. Оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете еще не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций (Определение Верховного Суда РФ от 27 мая 2019 г. N 306-ЭС19-6203).
Следовательно, при отсутствии подписанного заказчиком акта о принятии работ у подрядчика нет оснований для признания выручки.
Процедура сбора доказательств о фактическом выполнении работ и обязанности их принять и оплатить регулируется нормами ГК РФ.
На основании изложенного считаю, что требования налогового органа о представлении уточненной декларации по налогу на прибыль правомерны только в случае, если у подрядчика была отражена дебиторская задолженность за выполненные работы на основании подписанного заказчиком акта.
