Вопрос
Физическое лицо (зарегистрировано как ИП, применяет УСН "доходы") планирует продать нежилое помещение, которое используется в предпринимательской деятельности. Имущество находится в собственности менее минимального срока владения. У ИП вид деятельности по продаже имущества отсутствует. Какой порядок налогообложения применить к доходу от продажи нежилого имущества
Ответ
Если исходить из последних разъяснений Минфина, то продажа нежилого помещения, используемого ИП в предпринимательской деятельности в случае, если вид деятельности по продаже недвижимого имущества отсутствует, облагается НДФЛ.
Обоснование
Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст.249 НК РФ).
Из анализа официальных разъяснений сложилась неоднозначная позиция.
Так, до середины 2019 года Минфин России занимал позицию, что если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. То есть важно было наличие соответствующего ОКВЭД в списке заявленных при регистрации.
Во втором полугодии 2019 года специалисты Минфина России перестали в своих разъяснениях указывать на необходимость наличия у ИП ОКВЭД по продаже недвижимого имущества. Текст разъяснений имел вид: налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 17.01.2020 N 03-11-11/1985, от 28.06.2019 N 03-11-11/47741).
Отмечу, в 2013 году специалисты ФНС России в своих разъяснениях также не требовали наличия у ИП соответствующего ОКВЭД (Письмо ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@).
В апреле, а затем и в сентябре текущего года в разъяснениях Минфина снова появилось указание на соблюдение двух условий: индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя. (Письма Минфина России от 28.04.2020 N 03-04-05/34415, от 09.09.2020 N 03-11-11/79032).
Таким образом, исходя из последних разъяснений Минфина, продажа нежилого помещения, используемого ИП в предпринимательской деятельности в случае, если вид деятельности по продаже недвижимого имущества отсутствует, облагается НДФЛ.
Напоминаю, что изложенное является экспертным мнением. В связи с отсутствием нормативного регулирования и сложившейся правоприменительной практики по данной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в Минфин России или в налоговые органы.
