Вопрос
Хотим сдать уточненные расчеты по 6-НДФЛ за 2016. Сумма к начислению увеличится, но сам налог был уплачен вовремя. Какие последствия это влечет для нас? Может ли налоговая назначить камеральную проверку, в случае выявления ошибок (о которых мы не знаем) или уплаты налога не вовремя, может ли налоговая сейчас назначить штраф или пени за 2016 год?
Ответ
При выявлении ошибок в расчете, приводящих к занижению налога, налоговый агент обязан подать уточненный расчет вне зависимости от прошедшего срока давности.
Камеральной проверкой может быть охвачен любой период, а не только три предшествующих года, камеральная проверка может быть проведена и при подаче уточненных деклараций за более ранние периоды.
Однако привлечение к ответственности за неуплату налога ограничивается сроком давности 3 года со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода. Срок давности в вашей ситуации исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода. На сегодняшний день срок давности для начисления штрафа за неуплату налога, в случае если налоговая что-то выявит, уже истек.
Срок для доначисления и принудительного взыскания налогов рассчитывается по другим правилам. Поэтому, даже если срок давности привлечения к ответственности истек, у налогового органа может сохраниться право начислить налоги и пени, а затем взыскать их.
Обоснование
Согласно п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
В силу п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Из п. 1 ст. 113 НК РФ следует, что лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Нарушение по ст. 122 НК РФ считается совершенным в тот налоговый период, в котором наступил срок уплаты налога (Определение КС РФ от 29.09.2022 N 2585-О, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
На основании п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. (п.2 ст.83 НК РФ).
В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Срок для доначисления и принудительного взыскания налогов рассчитывается по другим правилам. Поэтому, даже если срок давности привлечения к ответственности истек, у налогового органа может сохраниться право начислить налоги и пени, а затем взыскать их (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.08.2019 N Ф05-12692/2019 по делу N А40-92593/2018, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.10.2020 N Ф08-8595/2020 по делу N А32-41399/2019, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.05.2019 N Ф08-3421/2019 по делу N А15-2104/2018).
