Вопрос
Сотрудникам предоставлен беспроцентный заем. С 2024 года возникает матвыгода. Заем стал процентным, не менее 2/3 ключевой ставки ЦБ. Влияет ли повышение ключевой ставки на изменения процентов по договору или матвыгода не возникает и не нужно менять процент исходя из 2/3 ставки ЦБ? Ставка в нашем случае будет на 01.01.2024 - 16%, в договоре займа - 11%.
Ответ
Из буквального прочтения новой редакции (08.08.2024) пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ следует, что порядок расчета матвыгоды теперь зависит от ключевой ставки Банка России на дату заключения договора займа. Т.е. налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.
Таким образом, организация не должна повышать процентную ставку по договору займа в случае повышения ключевой ставки Банка России.
Обоснование
Извлечение из ст. 212 НК РФ
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
- При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: п. 2 ст. 212 НК РФ
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора, если иное не установлено настоящим подпунктом - пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.