Договор ГПХ с гражданином Белоруссии: платить ли НДФЛ, страховые взносы, отчитываться ли в СФР?

Вопрос 

Хотим заключит договор ГПХ с гражданином Белоруссии. Услуги, согласно договору, он будет оказывать на территории Белоруссии (границу пересекать не будет).

Вопрос:

1. Облагается ли сумма, выплаченная данному гражданину НДФЛ и страховыми взносами?
2. Нужно ли по нему сдавать отчет в СФР о начале и окончании договора ГПХ?
3. Нужно ли сообщать еще куда-нибудь, помимо СФР (если нужно), о заключении договора?

Ответ

1. Российской организации нужно удерживать НДФЛ при выплате вознаграждения по договору ГПХ с гражданином Беларуси на оказание услуг, если выполняются условия, указанные в подпункте  6.3 пункта 1 статьи 208.

   Страховые вносы на вознаграждение начислять не надо, так как гражданин Беларуси, осуществляет деятельность за пределами России.

2. Гражданин Беларуси, осуществляющий деятельность за пределами территории Российской Федерации, не является застрахованным по обязательному социальному страхованию в РФ.

   У организации не возникает обязанности направлять подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1 при заключении лицензионного соглашения по передаче авторских прав с гражданином Беларуси, не осуществляющем деятельность на территории РФ.

3. В рассматриваемом случае гражданин Беларуси ведет свою деятельность за пределами Российской Федерации. Поэтому направлять в УФМС Уведомление в данном случае не надо.

Обоснование

1. Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение, полученное за работы (услуги, использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации), если они выполняются (оказываются, предоставляются) через Интернет с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ относится к доходам от источников в РФ.

При этом должно соблюдаться хотя бы одно из следующих условий:

• налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом;
• доходы получены на счет, открытый в банке, находящемся на территории РФ;
• доходы выплачивают российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

С таких выплат налоговый агент должен удержать НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Если вышеуказанные условия не соблюдены либо если доменные имена, сетевые адреса, технические средства и комплексы программно-аппаратных средств расположены не в РФ, доход признается полученным за пределами РФ (пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

В случае, если услуги оказываются посредством Интернет с использованием информационных систем, технических средств, доменных и сетевых адресов размещенных на территории РФ, то есть доходы относятся к указанным в подпункте  6.3 пункта 1 статьи 208 Налогового Кодекса, в отношении этих доходов налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 (п. 3 ст. 224 НК РФ).  Ставка НДФЛ будет аналогична установленной для налоговых резидентов РФ, налоговые вычеты нерезидентам не предоставляются.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь заключено Соглашение "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" от 21.04.1995.

Порядок налогообложения доходов физического лица, получаемых от работы по найму, регулируется статьей 14 Соглашения в соответствии с которой вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если:

а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в этом другом Государстве, или

б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в первом упомянутом Государстве, имеет в другом Договаривающемся Государстве.

С целью избежания двойного налогообложения сумма налога, уплаченного в РФ может быть вычтена из суммы налога, взимаемого в Беларуси согласно ст. 20 Соглашения. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога, установленного в Республике Беларуси на такой доход, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями ( пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ ).

Исходя из п.1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" иностранные граждане, осуществляющие деятельность за пределами территории Российской Федерации, и не находящиеся на постоянной или временной основе в Российской Федерации, обязательному социальному страхованию не подлежат.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат выплаты, начисляемые в том числе в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если это прямо предусмотрено условиями договора ( п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний")

Таким образом, на вознаграждения по лицензионному соглашению по передаче авторских прав с гражданином Беларуси, который осуществляет деятельность за пределами России, страховые взносы не начисляются. 

2. В соответствии с п. 5 Порядка заполнения формы ЕФС-1, утвержденного Приказом СФР от 17.11.2023 N 2281, подраздел 1.1 подраздела 1 представляется страхователями в отношении застрахованных лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах начисляются страховые взносы.

Иностранные граждане, осуществляющие деятельность за пределами территории Российской Федерации, и не находящиеся на постоянной или временной основе в Российской Федерации, обязательному социальному страхованию не подлежат, то есть, они не являются застрахованными.

Следовательно, у организации не возникает обязанности направлять подраздел 1.1 раздела1 формы ЕФС-1 при заключении лицензионного соглашения по передаче авторских прав с гражданином Беларуси, не осуществляющем деятельность на территории РФ.

3. Организации должны уведомлять УФМС о заключении с иностранным гражданином трудового или гражданско-правового договора в соответствии с  пунктом 8 статьи 13 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

В рассматриваемом случае гражданин Беларуси ведет свою деятельность за пределами Российской Федерации.

Поэтому направлять в УФМС Уведомление в данном случае не надо.