Вопрос
Учредители ООО - физлица приняли решение о распределении чистой прибыли по итогам полугодия 2021 года и выплатили дивиденды. По итогам 2021 года получается убыток. Какие действия нужно произвести?
Ответ
Ожидаемый убыток за 2021 год не влияет на решение выплатить промежуточные дивиденды за 1 полугодие 2021 года, если по данным бухгалтерского учета за полугодие получена прибыль.
Законом № 14-ФЗ не предусмотрено каких-либо особенностей в отношении выплаченных промежуточных дивидендов в случае получения убытка по итогам отчетного года.
Бухгалтер должен получить выписку из решения участников общества о распределении прибыли с суммами по каждому участнику и отразить задолженность по выплате на дату принятия решения.
Выплатить дивиденды нужно в срок, установленный уставом ООО или решением об их выплате. Данный срок не может быть более 60 дней с момента принятия решения (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ.
Обоснование
Общество вправе направить на выплату дивидендов прибыль, полученную за полугодие, если получена прибыль, независимо от того, что за год ожидается убыток.
Бухгалтерский учет
Как было сказано выше, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации по данным бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете (до окончания отчетного года) это значение представляет собой кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Счет 99 закрывается по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации, не являющимся работниками организации, по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75, или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если участники являются сотрудниками.
Аналогичная запись делается при принятии решения о выплате промежуточных доходов (см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год").
При этом суммы начисленных дивидендов могут учитываться в аналитическом учете по счету 84 обособленно. Это необходимо для обособленного отражения сумм выплаченных дивидендов в бухгалтерской отчетности организации.
Бухгалтерские проводки:
Дт 84 – Кт 75 - на дату принятия решения начислены дивиденды по результатам полугодия (основание – выписка из решения участников общества);
Дт 75 - Кт 68 – на дату выплаты удержан НДФЛ;
Дт 75 – Кт 51 – выплачены дивиденды.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Организация, выплачивающая доход в виде дивидендов, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 3 ст. 214 НК РФ).
НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации, исчисляется и уплачивается с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).
Следовательно, на дату выплаты промежуточных дивидендов организация удерживает НДФЛ. Налог нужно уплатить в бюджет в течение месяца с даты выплаты денежных средств в виде промежуточных дивидендов. Это следует из положений п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
По мнению официальных органов, дивиденды, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат (Письмо ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@ "О налогообложении промежуточных дивидендов" (вместе с Письмом Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152)).
