Вопрос
Что налоговая должна прислать первым: решение о продлении камеральной проверки по НДС или требование по декларации по НДС?
Ответ
По общему правилу срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца. Однако он может быть продлен до 3 месяцев, если инспекция установит признаки возможного нарушения налогового законодательства. Причем, по мнению Минфина России, сотрудники ИФНС не обязаны сообщать налогоплательщику о продлении срока проведения камеральной проверки представленной им НДС-декларации.
Истребовать документы, необходимые для камеральной проверки, инспекция может только при ее проведении. Запросить документы за пределами срока камеральной проверки инспекция вправе только в одном случае: если после окончания проверки принято решение провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75). В других случаях запрашивать документы за пределами срока камеральной проверки инспекция не вправе.
Вполне вероятно, что ваша инспекция воспользовалась своим правом молчаливого продления камеральной проверки с 2 до 3 месяцев. Поэтому налоговая может направить требование в ваш адрес, а решение так и не прислать.
Обоснование
По общему правилу камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
При этом данная камеральная проверка, как и любая другая камеральная проверка, проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением специальных случаев, установленных для иностранных организаций).
Форма данного решения утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (Приложение N 3 к данному Приказу).
Прямого указания на то, что решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки по НДС должно направляться налогоплательщику, в НК РФ нет.
По мнению Минфина России, у налогового органа отсутствует обязанность уведомлять налогоплательщика о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки по НДС до трех месяцев (Письмо Минфина России от 02.10.2018 N 03-02-07/1/70615).
Однако налогоплательщик имеет право получать в том числе копии решений налоговых органов (пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны направлять ему эти копии (пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Отметим также, форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки предусматривает ее вручение проверяемому налогоплательщику. При этом указано, что данный реквизит решения заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.
Таким образом, полагаем, можно сделать вывод о том, что решение о продлении срока камеральной проверки налоговой декларации по НДС должно направляться налогоплательщику.
В то же время если налоговая не направила налогоплательщику решение о продлении сроков проведения налоговой проверки – такую проверку и действия налогового органа в ходе нее нельзя признать незаконными по действующим законодательству.
Налоговый орган может выставить требование в любой день в пределах срока камеральной проверки (Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75).
Отметим, что запросить документы за пределами срока камералки инспекция вправе только в одном случае: если после окончания проверки принято решение провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75).
Поэтому, чтобы определить, уложилась ли налоговая в срок проведения камеральной проверки при выставлении требований, надо ориентироваться и на дату требования, и на дату его отправки налогоплательщику.