Вопрос
Организация выдала сотруднику беспроцентный заем на суму 1.500 тыс. 15.08.2022, который он еще не погасил. 15.07.2024 по дополнительному соглашению заем был увеличен на 200 тыс. Процентную ставку для расчета матвыгоды нужно брать с основного «тела» займа или необходимо делить по датам выдачи?
Ответ
Официальных разъяснений по данному вопросу нет.
Прямая норма Налогового кодекса РФ указывает что расчет материальной выгоды производится исходя из наименьшей по значению ключевой ставки, которая действовала на дату заключения договора (а если ставка по договору менялась - на дату последнего такого изменения) и на последний день каждого месяца в течение срока предоставления средств (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть если после заключения договора займа, по которому возникает материальная выгода, Банк России поднимет ключевую ставку, то на расчет величины такого дохода это никак не повлияет. Если же впоследствии ключевая ставка будет снижена, то размер материальной выгоды определяйте с учетом новой ключевой ставки.
Таким образом, нормой НК РФ не предусмотрено иных поводов перерасчета материальной выгоды (в том числе в случае увеличения суммы займа по действующему договору).
Соответственно, по моему мнению, в данном случае при расчете материальной выгоды по договору займа нужно брать ключевую ставку, действующую на дату заключения договора.
Учитывая отсутствие разъяснений, во избежание претензий контролирующих органов работодателю в данной ситуации рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями по этому вопросу в ИФНС по месту регистрации.
Обоснование
- При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:
----------------------------------------
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора, если иное не установлено настоящим подпунктом.
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды, указанной в абзаце девятом подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей государственной программой, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.