ВОПРОС
У нас работает иностранец (нерезидент, трудящийся по патенту). Он был принять в октябре 2018 г. За октябрь и ноябрь у него был удержан/выплачен в бюджет НДФЛ. В декабре он принес из МИНФС уведомление о праве на вычет по НДФЛ. Зарплата ему была пересчитана, и НДФЛ за октябрь и ноябрь был доплачен в ЯНВАРЕ 2019 г. Как правильно отразить сумму НДФЛ, возвращенную налоговым агентом (организацией) сотруднику: в декларации 6-НДФЛ за 4 кв. 2018 или в декларации 6-НДФЛ за 1 кв. 2019, когда он фактически его получил в виде денег?
ОТВЕТ
Если налоговый агент возвращает физлицу сумму НДФЛ, излишне удержанную из доходов, полученных физлицом в прошлом налоговом периоде, эту операцию нужно отразить в 6-НДФЛ за текущий период, т.е. в 1 квартале 2019 г.
ОБОСНОВАНИЕ
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ), расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета.
Порядком заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ предусмотрено, что по строке 090 указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Таким образом, в случае если налоговый агент в соответствии со статьей 231 Кодекса производит в 2019 году возврат налогоплательщику излишне удержанной из его дохода, полученного в 2018 году, суммы налога на доходы физических лиц, то данная сумма подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2019 года. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция не отражается. При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2018 года не представляется.