14 декабря 2015

Восстановление НДС в 4 квартале 2015 года

Восстановление НДС в 4 квартале 2015 года

Общие правила восстановления НДС предусмотрены статьей 170 Налогового Кодекса РФ. Порядок восстановления НДС зависит от характера операций и вида имущества.

Прежде всего, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, НДС подлежит восстановлению в случаях дальнейшего использования имущества, по которому НДС был принят к вычету, для осуществления операций, не облагаемых НДС. Если у организации снизились обороты, и выручка без НДС за три календарных месяца не превышает 2 миллиона рублей, можно получить освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. При этом необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы планируете использовать право на освобождение, представить в налоговую инспекцию уведомление и пакет документов. Это можно сделать до 20 января, тогда по итогам 1 квартала начислять, платить НДС в бюджет и сдавать декларацию не нужно. Не забудьте только в четвертом квартале 2015 года восстановить НДС по тому имуществу, которое будет использоваться в период освобождения. Восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если ваша организация начинает использовать право на освобождение от НДС, предусмотренное статьей 145 НК РФ, со второго или с третьего месяца квартала, восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ). Например, если позволит выручка за ноябрь-декабрь 2015 года и январь 2016, от НДС вы откажетесь с февраля 2016 года, и восстановление налога будет только в первом квартале 2016 года.

Важный момент – восстановление НДС по объектам недвижимости. Статьей 171.1 НК РФ предусмотрен особый порядок для налогоплательщиков. Его можно назвать льготным, потому что период восстановления налога составляет 10 лет с момента начала начисления амортизации по объекту (п. 3 ст. 171.1 НК РФ, п. 4 ст. 259 НК РФ). Из этого правила есть исключение: НДС не восстанавливается, если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В соответствии с п. 4 ст. 171.1 НК РФ восстановленную по недвижимости сумму НДС следует отразить в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст.259 Кодекса, с указанием данных за предыдущие периоды.

Еще одна ситуация – это переход с 1 января 2016 года на упрощенную систему налогообложения или уплату ЕНВД. При наличии на балансе имущества, по которому вычет был правомерно заявлен, НДС нужно восстановить в четвертом квартале текущего года (абз.5 пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ). В данном случае восстановленный НДС будет учтен в составе прочих расходов тоже в четвертом квартале (абз.3 пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ). Перечисление его в бюджет в 2016 году не повлияет на налогообложение при УСН или ЕНВД. Следует помнить, что во всех случаях по основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливаем пропорционально остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99). Следовательно, по полностью самортизированному имуществу вопрос с восстановлением не актуален. Особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, установленный статьей 171.1 НК РФ, при переходе на УСН не применяется (Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229).

Это далеко не полный перечень случаев, когда восстановление НДС обязательно. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, получение товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг, под которые была перечислена предоплата, получение субсидий из федерального бюджета и др. (п. 3 ст. 170 НК РФ). Проблема в том, что нередко налоговики пытаются расширить обязательный перечень.

Например, если во время подведения итогов годовой инвентаризации компания обнаружила недостачу активов, инспекторы зачастую настаивают на восстановлении «входного» НДС, который при оприходовании этих объектов был правомерно заявлен к вычету (Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186 и от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480). Однако судьи признают эти требования незаконными (Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 и от 23.10.2006 N 10652/06, Постановления ФАС Московского от 04.10.2013 N А40-149597/12).

В этом году ФНС России в письме от 21 мая 2015 г. N ГД-4-3/8627@ отметила, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 статьи 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. В случаях, не перечисленных в данном пункте, суммы НДС не восстанавливаются. Аналогичная позиция Высшего Арбитражного Суда РФ изложена в Решении от 23.10.2006 N 10652/06.

Таким образом, вопрос восстановления НДС требует тщательного анализа в каждой конкретной ситуации. Особенно в конце года перед подведением итогов и составлением отчетности.

Мне полезно 0

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберете те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться

Офис

+7(812) 703-3834

Горячая линия

(812) 644-5535

Давайте дружить!