15 июля 2016

Шлифовка Налогового кодекса продолжается

Зима и лето – традиционное время, когда меняется Налоговый кодекс. Вот и нынешний летний сезон не стал исключением. Большая часть поправок начала действовать уже со 2 июня. Посмотрим, чем на этот раз нас порадовали законодатели.

Как будут вступать в силу отдельные налоговые акты

2 июня 2016 г.

Теперь постановления и распоряжения Правительства РФ, касающиеся налогов и сборов, будут вступать в силу так же, как и остальные нормативно-правовые акты о налогах, – не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (Пункт 5 ст. 5 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

Иными словами, если бы Правительство на днях утвердило, к примеру, новую классификацию основных средств, то для целей амортизации она стала бы применяться не ранее 1 января 2017 г. Ведь налоговый период по налогу на прибыль – календарный год Пункт 1 ст. 285 НК РФ.

Примечание

Ранее в Налоговом кодексе документы, принимаемые Правительством, вообще не упоминались. Поэтому они вступали в силу в общем порядке – по истечении 7 дней после дня их официального опубликования (Пункт 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). 

Отныне приказы ФНС, которыми утверждаются либо изменяются формы деклараций (расчетов), будут начинать действовать не ранее чем по истечении 2 месяцев со дня их официального опубликования (Пункт 5 ст. 5 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)). То есть у бухгалтеров будет достаточно времени, чтобы ознакомиться с новой отчетностью перед тем, как начать ее сдавать.

Представление истребуемых документов: практика узаконена

2 июня 2016 г.

Теперь в НК прямо закреплены правила представления документов в рамках налоговой проверки, которые ранее вытекали из разъяснений Минфина и налоговой службы, а именно:

  • документы, представляемые в ИФНС в ходе проверки по требованию налоговиков в виде бумажных копий, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с определенными правилами. Их должна утвердить ФНС (Пункт 2 ст. 93 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016). Пока же оформлении внешнего вида представляемых документов можно следовать рекомендациям Минфина (Письма Минфина России от 29.10.2015 N 03-02-РЗ/62336, от 07.08.2014 N 03-02-РЗ/39142);
  • истребованные документы, составленные на бумаге, можно представить в виде скан-образов по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика по форматам, утвержденным ФНС (Пункт 2 ст. 93 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016).

На сегодняшний день в виде скан-образов можно направить лишь определенный перечень документов (их всего 11) (Таблица 4.9 Формата описи документов, утв. Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@; Письмо ФНС России от 23.11.2015 N ЕД-4-2/20421 (по вопросу 1)), которые должны отвечать ряду требований. Например, в имени файла обязательно должен быть указан «свой» код документа (см. таблицу). В противном случае файл не пройдет форматно-логический контроль и документ будет считаться непредставленным.

Код

Вид документа

0924

Счет-фактура

1665

Товарно-транспортная накладная

2181

Акт приемки-сдачи работ (услуг)

2215

Грузовая таможенная декларация/транзитная декларация

2216

Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/ транзитной декларации

2330

Спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости)

2234

Товарная накладная (ТОРГ-12)

2745

Дополнение к договору

2766

Договор (соглашение, контракт)

2772

Корректировочный счет-фактура

2799

Отчет НИОКР

Расширен перечень случаев, в которых при «камералке» могут требовать пояснения

2 июня 2016 г.

Если в отчетности заявлены налоговые льготы, то в рамках камеральной проверки ИФНС теперь может не только истребовать документы, подтверждающие льготы, но и требовать пояснения об операциях или имуществе, по которым эти льготы применены (Пункт 6 ст. 88 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016). Сейчас пока не вполне понятно, что именно захотят видеть налоговики в подобных пояснениях. Время покажет.

Внимание! На сегодняшний день никакой ответственности за непредставление либо несвоевременное представление пояснений не установлено. Однако ваше молчание может повлечь разные негативные последствия, например, неосновательное доначисление налогов или даже выездную проверку.

О необходимости представить пояснения вы узнаете из специального требования (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@), которое налоговики:

  • (или) вручат лично под расписку;
  • (или)направят по почте заказным письмом;
  • (или)передадут по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), если вы отчитываетесь в электронном виде.

На то, чтобы представить такие пояснения, отведено 5 рабочих дней (Пункт 6 ст. 88 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016). Подать их можно в произвольной форме.

Уточнен порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

2 июня 2016 г.

В частности, установлено, что решение о допмероприятиях выносится по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Иными словами, оно должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за последним днем месячного срока, отведенного налогоплательщику на подачу письменных возражений (Пункт 6 ст. 100п. 1 ст. 101 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016).

Крайнюю дату решения можно посчитать по следующей формуле:

Последний день на внесение решение - Дата вручения акта проверки+ 1 месяц на подачу возражений (со дня, следующего за днем вручения) +10 рабочих дней на рассмотрение возражений и вынесение решения

Руководитель ИФНС либо его заместитель могут своим решением продлить срок для вынесения решения, но не более чем на месяц (Пункт 1 ст. 101 НК РФ).

Для справки

Перечень дополнительных мероприятий закрытый и включает в себя ( Пункт 6 ст. 101 НК РФ):

  • истребование документов у вас и ваших контрагентов;
  • допросы свидетелей;
  • проведение экспертиз.

Какие-либо иные контрольные допмероприятия, например, осмотр помещений, инспекторы не имеют права проводить.

Прямо закреплено право проверяемого лица в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока проведения допмероприятий:

  • знакомиться с материалами таких мероприятий на территории инспекции, предварительно подав туда соответствующее заявление. Не позднее 2 рабочих дней со дня его получения налоговики должны обеспечить проверяемому лицу такую возможность. Ознакомление включает в себя как визуальный осмотр материалов, так и снятие копий подручными техническими средствами и изготовление выписок. После ознакомления должен быть составлен протокол (Пункт 2 ст. 101 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016);
  • представить в ИФНС письменные возражения по результатам допмероприятий (в целом или в части) (Пункт 6.1 ст. 101 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016).

Хотим особо отметить: все новшества, о которых рассказано в этом разделе, будут применяться только при вынесении решений по налоговым проверкам, завершившимся уже после 2 июня 2016 г. (Пункт 4 ст. 2 Закона N 130-ФЗ).

Обжалование решений по проверкам: что нового

2 июня 2016 г.

Как апелляционную, так и обычную жалобу теперь разрешено подавать по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (Пункт 1 ст. 139.2 НК РФ). Осталось только дождаться, когда ФНС утвердит нужные форматы.

Таким же образом, то есть в электронном виде, можно будет получить и решение по жалобе. Кстати, о том, как именно вы хотите получить это решение – на бумаге, по ТКС или через личный кабинет, теперь обязательно надо указывать в самой жалобе (Подпункт 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016).

Примечание

Несмотря на то, что жалобу вы адресуете региональному управлению ФНС, подать ее нужно в ту ИФНС, решение которой вы оспариваете (Пункт 1 ст. 139 НК РФ).

К случаям, когда УФНС не будет рассматривать вашу жалобу, добавились еще два:

  • (или) в жалобе не указаны реквизиты (номер, дата, название) оспариваемого решения по проверке либо не сказано, какое действие или бездействие налоговиков обжалуется (Подпункт 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016);
  • (или) управление получило от инспекции сообщение (Пункт 1.1 ст. 139 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016), что нарушенные права жалобщика устранены (Подпункт 5 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016). Правда, это не повод, чтобы оставить без рассмотрения апелляционную жалобу (Пункт 4 ст. 139.3 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016).

Внимание! Если вы подали жалобу в УФНС до 02.06.2016, то ее будут рассматривать по старым правилам, то есть без учета комментируемых поправок (Пункт 5 ст. 2 Закона N 130-ФЗ).

Если управление установит, что материалы, поданные вместе с жалобой, не соответствуют либо противоречат сведениям, полученным УФНС от нижестоящей инспекции, тогда оно обязано пригласить на рассмотрение жалобы (как апелляционной, так и обычной) ее подателя, заранее известив его о месте и времени рассмотрения (Пункт 2 ст. 140 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016).

Напомним, что по общему правилу лицо, подавшее жалобу, на ее рассмотрение в УФНС не приглашают (Пункт 2 ст. 140 НК РФ). Ранее оно могло быть приглашено, только если проверявшая инспекция существенно нарушила процедуру принятия решения по проверке.

Исполнение обжалуемого решения по проверке приостановит банковская гарантия

2 июня 2016 г.

Как известно, если вы будете обжаловать в региональное управление ФНС итоговое решение по проверке уже после того, как оно вступит в силу, то налоговики с полным правом могут исполнить это решение, то есть взыскать с вас доначисления, пени, штрафы (Пункт 5 ст. 138 НК РФ).

 Примечание

Напомним, что решение по проверке вступает в силу спустя месяц со дня, следующего за днем вручения решения налогоплательщику (Пункт 9 ст. 101 НК РФ). Если в течение этого месяца вы подадите апелляционную жалобу в УФНС, то вступление в силу решения по проверке будет отложено до тех пор, пока управление не примет решения по вашей жалобе (Пункт 1 ст. 101.2 НК РФ).

Однако теперь можно приостановить исполнение решения по проверке в этом случае, купив банковскую гарантию, по которой банк обязуется уплатить в бюджет сумму в размере доначисленных налогов, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению. Гарантию вместе с заявлением о приостановлении исполнения обжалуемого решения надо представить в УФНС одновременно с жалобой (Пункт 5 ст. 138 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016).

Помимо общих требований, которые установлены в НК для банковских гарантий, представляемых в ИФНС (Пункт 5 ст. 74.1 НК РФ), срок действия этой конкретной гарантии должен истекать не ранее чем через 6 месяцев со дня подачи упомянутого заявления. А ее сумма должна покрывать всю сумму недоимки, пеней и штрафов по обжалуемому решению.

В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления о приостановлении исполнения решения УФНС принимает положительное решение, о чем письменно сообщает вам в трехдневный срок. Отказать вам могут только в одном случае – если банковская гарантия не отвечает установленным требованиям (Пункт 5 ст. 138 НК РФ, ред., действ. с 02.06.2016). Приостановление исполнения решения действует до дня принятия УФНС вердикта по вашей жалобе.

Установлен предельный срок на подключение к спецоператору

1 июля 2016 г.

Если вы волею судеб оказались в числе тех лиц, которые по НК должны отчитываться в электронном виде, у вас есть 10 рабочих дней с момента возникновения такой обязанности на то, чтобы заключить договор со спецоператором и подключиться к ТКС. То есть в течение этого срока вы должны обеспечить своей ИФНС возможность взаимодействовать с вами электронно (Пункт 5.1 ст. 23 НК РФ, ред., действ. с 01.07.2016).

Примечание

Напомним, что отчитываться исключительно в электронном виде обязаны (Пункт 3 ст. 80 НК РФ):

  • налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий календарный год превысила 100 человек;
  • вновь созданные (в том числе реорганизованные) компании, численность работников которых свыше 100 человек.

Кроме того, по ТКС надо сдавать декларации по НДС (Пункт 5 ст. 174 НК РФ) и отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ), если в отчетном периоде количество физлиц, получивших доходы, составляет 25 и более человек (Пункт 2 ст. 230 НК РФ).

Таким образом, к примеру, если по итогам 2016 г. численность вашего персонала окажется больше 100 человек, вам, по-хорошему, нужно будет подключиться к спецоператору до сдачи первой отчетности.

Надо сказать, что за нарушение срока, отведенного на подключение к ТКС, никаких штрафов нет. Однако если инспекция узнает, что вы этого так не сделали, то может в 10-дневный срок заблокировать вам счет (Подпункт 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ, ред., действ. с 01.07.2016). И разблокирует его только на следующий рабочий день после дня, когда ей станет известно о заключении вами договора со спецоператором (Подпункт 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ, ред., действ. с 01.07.2016).

* * *

Несколько слов об изменениях, которые вступят в силу только с 01.01.2017.

Пояснения, затребованные инспекцией в ходе проверки декларации по НДС, надо будет представлять только в электронном виде. Такие пояснения, поданные на бумаге, будут считаться непредставленными (Пункт 3 ст. 88 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2017).

Кроме того, налоговики получат право штрафовать на 5000 руб. (Пункт 1 ст. 129.1 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2017) за непредставление (несвоевременное представление) пояснений в случаях, упомянутых в п. 3 ст. 88 НК РФ, а именно:

  • при обнаружении в декларации ошибок или противоречий (несоответствий) между сведениями, указанными в декларации, и сведениями, содержащимися в иных документах, имеющихся у ИФНС;
  • при проверке уточненной декларации, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией уменьшена сумма налога к уплате;
  • при проверке декларации по налогу на прибыль или по «доходно-расходной» УСН, в которой заявлен налоговый убыток.

Штраф наложат, если не были поданы ни «уточненка», ни пояснения.

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга», N 11, 2016.
Источник: система КонсультантПлюс, ИБ «Бухгалтерская пресса и книги». 
Вам доступно более 490 профессиональных изданий в КонсультантПлюс.

 

Мне полезно 0

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберете те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться

Офис

+7(812) 703-3834

Горячая линия

(812) 644-5535

Давайте дружить!