Риски организации в 2017 году, налоговые проверки

Все без исключения налогоплательщики сталкиваются с мероприятиями налогового контроля. В частности, камеральная проверка проходит в отношении каждой декларации, представляемой в налоговые органы. Если камеральная проверка закончилась успешно и у контролеров не возникло вопросов, то налогоплательщик не получает никакого документа о ее окончании. Но, как показывает практика, камеральные проверки все реже стали проходить незаметно. Зачастую после сдачи отчетности бухгалтер получает от налогового инспектора требование о предоставлении пояснений или документов. Какие же вопросы чаще всего возникают у проверяющих, и что может вызвать их претензии?

Больше всего запросов налоговики направляют в отношении декларации по НДС, обоснованности вычета налога в связи с несовпадением у участников данных по начислению и вычету. Чтобы быть уверенным в том, что нестыковки не приведут к негативным последствиям и серьезным доначислениям, следует внимательно подходить к выбору контрагента и основательно изучать договор и первичные документы.

Как проверить партнера по бизнесу?

Проверить партнера по бизнесу можно на сайте ФНС www.nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». После прошлогодних изменений в Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и утверждения Приказом ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@ оснований, условий и способов проведения проверок достоверности сведений в ЕГРЮЛ в госреестр было внесено более 18 тысяч записей о недостоверности. Эта информация, безусловно, позволит добросовестным налогоплательщикам проявить должную осмотрительность.

Следует отметить, что в случае возникновения претензий со стороны проверяющих к документам сомнительных контрагентов все больше споров налоговые органы выигрывают и доказывают создание формального документооборота (Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.03.2017 N Ф07-1812/2017 по делу N А56-25569/2016, от 09.02.2017 N Ф07-51/2017 по делу N А52-1614/2015, от 27.01.2017 N Ф07-12799/2016 по делу N А56-6404/2016). Это споры, которые возникли по итогам камеральных проверок декларации по НДС. Судьи пришли к выводу, что документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Что вызывает повышенный интерес проверяющих?

Повышенный интерес проверяющих вызывают сделки с участием посредников. Контролеры считают необходимым проверять не только посредников первого уровня, но также второго и последующих. В прошлом году Арбитражным судом Северо-Западного округа был рассмотрен спор между организацией и налоговым органом. По результатам налоговой проверки проверяющие сделали вывод о неподтверждении реальности сделки с подрядчиком, поскольку привлеченный подрядчиком субподрядчик обладал признаками фирмы-«однодневки» и фактически не мог выполнить работы, заявленные в документах, которые, кроме всего прочего, были подписаны неизвестным лицом. Судьи пришли к выводу, что вычеты были заявлены правомерно, т.к. организация должна проверять только своих непосредственных партнеров, а не всю цепочку участников сделки (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.08.2016 N Ф07-5230/2016 по делу N А56-69490/2015).

В рамках камеральной проверки налоговый инспектор может запросить выписки об операциях организации по счетам в банке. Нередко для более эффективного исполнения договора и проведения операции налогоплательщики придумывают разнообразные способы погашения задолженности. Любые нестандартные схемы расчетов за товары, работы, услуги вызывают у налоговиков подозрения относительно законности хозяйственных операций и мысль о необоснованной налоговой выгоде. Следует иметь в виду, что обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика возлагается на налоговые органы (ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ). Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.01.2017 N Ф10-5375/2016 это подтверждает. Судьи подтвердили право организации на вычет входного НДС по операциям с оплатой товаров через банковскую карту, принадлежащую руководителю. Однако следует признать – это действительно очень рискованный способ расчетов.

Авансовый НДС в центре внимания

Анализируя расчеты между организациями, налоговые органы особое внимание обращают на авансовый НДС, его своевременное начисление поставщиками, правомерность вычета и корректное восстановление покупателями. В данном вопросе большую роль играют условия договора о зачете предоплаты. Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.10.2016 N Ф07-7718/2016 по делу N А56-62106/2015 арбитры встали на сторону налоговых органов. Было доказано, что налогоплательщиком нарушен порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету по уплаченным авансовым платежам, т.к. договорами никаких особенностей зачета суммы аванса в счет оплаты отгруженных товаров не предусмотрено.

Много вопросов у проверяющих возникает при несовпадении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, выявленном в ходе камеральной проверки. В частности, это происходит при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг, когда выручки нет, а НДС начислить нужно. Получив соответствующие разъяснения, контролеры могут запросить дополнительные материалы у участников сделки и проверить правильность налогообложения при безвозмездном получении. Так, в Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.07.2016 N Ф07-5252/2016 по делу N А66-9803/2015  судьи поддержали налоговиков и пришли к обоснованному выводу, что налоговый орган справедливо доначислил налог на прибыль в связи с невключением в налогооблагаемую базу внереализационного дохода, возникшего от использования имущества, полученного по договору безвозмездного пользования.

Вопросы о документах, подтверждающих расходы

В ходе проведения выездных налоговых проверок происходит более детальное изучение деятельности организации и обоснованность расходов и вычета НДС. Много вопросов возникает в отношении документов, подтверждающих расходы. Например, списание расходов на содержание и эксплуатацию транспортных средств без оформления путевых листов контролеры признают неправомерным. В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.12.2016 N А27-26167/2015 судьи не поддержали налогоплательщика, который пытался доказать обоснованность отнесения в расходы затрат на приобретение ГСМ со ссылкой на акты по их списанию. Так как заявителем не представлены документы, подтверждающие фактический расход топлива и производственный характер маршрута следования, апелляция встала на сторону налогового органа. Однако, при наличии путевых листов, в которых не указан маршрут следования автомобиля, суды могут принять сторону организации и посчитать доначисление налога на прибыль неправомерным (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.03.2016 N Ф06-6442/2016 по делу N А55-6233/2015).

Обобщение информации о претензиях налоговых органов и анализ судебной практики позволяют сделать вывод о том, что при планировании деятельности и заключении договоров прежде всего стоит обращать внимание на достоверность сведений об участниках хозяйственной операции, целесообразность и условия сделок, их документальное оформление и способ осуществления расчетов между контрагентами. Анализируя риски бизнеса, стоит ориентироваться на Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденную Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Данный документ определяет 12 критериев налоговых рисков, по которым в результате аналитической работы налоговыми органами проводится отбор налогоплательщиков для включения их в план выездных налоговых проверок. Критерии были разработаны в 2007 году, но до сих пор не потеряли своей актуальности (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-02-07/1/8547), являются общедоступными, размещены на интернет-сайте ФНС России и регулярно обновляются.

Посетите образовательное мероприятие по этой теме:

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Может ли политическая нестабильность в стране командирования стать основанием для возврата денежных средств за авиабилеты?

14
16.09.2019

Пунктом 227 Общих правил перечислены случаи вынужденного отказа пассажира от перевозки, среди которых...

Кто обязан перечислять пособия на карты "Мир"

12804.09.2019

В КонсультантПлюс представлены материалы по перечислению пособий на карту «Мир».

- 68702
Приказ Минстроя России от 05.06.2019 N 326/пр "Об утверждении Методики расчета индексов изменения сметной стоимости строительства" (Зарегистрировано в...

Установлен порядок расчета индексов изменения сметной стоимости строительства
Российское законодательство
-
Приказ Ространснадзора от 09.07.2019 N ВБ-575фс "Об утверждении Перечня должностей федеральной государственной гражданской службы в территориальных о...

Утвержден Перечень должностей федеральной государственной гражданской службы в территориальных органах Федеральной службы по надзору в сфере транспорта, по которым предусматриваетс...
ИБ РоссийскоеЗаконодательство

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберете те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться
наверх
Обратная связь.