2 ноября 2018

Основные средства организации: что учесть в конце года

Тематика: 

Проверка правильности отражения в учете операций с основными средствами – один из самых острых вопросов в конце года, перед составлением отчетности. Это связано и с формированием базы по налогу на имущество, и с признанием расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В порядке начисления амортизации по объектам основных средств за последнее время произошло много изменений. Перемены коснулись обновления Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст), классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), подходов к решению спорных ситуаций судами.

Коды ОКОФ: новшества в помощь

Как показывает практика, не всегда удается однозначно определить срок полезного использования имущества. Чтобы помочь налогоплательщикам в этом вопросе, с 1 июля 2018 года в ОКОФ введены новые коды и объекты, касающиеся офисной мебели и спортивного инвентаря (Приказ Росстандарта от 08.05.2018 N 225-ст). Например, «Мебель деревянная для офисов» имеет код 330.31.01.12. Таких объектов и кода в Классификации основных средств нет. Но они включены в общую группировку "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты" с кодом 330.00.00.00.000. А это шестая амортизационная группа для имущества со сроком полезного использования от 10 лет до 15 лет включительно.

Если в новых кодах ОКОФ позиций для объектов учета нет, комиссия организации по поступлению и выбытию основных средств может принимать самостоятельное решение по отнесению указанных объектов к соответствующей группе кодов ОКОФ и определению их сроков полезного использования.

На практике бывают ситуации, когда для одного объекта подходит несколько кодов из ОКОФ. В этом случае может помочь техническая документация.

Например, организация приобрела оборудование для предотвращения хищений - рамки на входе (выходе) в магазин. Наиболее подходящие для них наименования и коды, отраженные в Классификации, – в четвертой и шестой амортизационных группах. В связи с тем, что в техпаспорте на рамки указан срок эксплуатации, равный 5 годам, можно выбрать четвертую группу.

В ситуации, когда объекта нет ни в ОКОФ, ни в Классификации, срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47392, от 27.06.2018 N 03-03-07/44332, Определение Верховного Суда РФ от 16.07.2018 N 304-КГ18-9290 по делу N А27-8143/2017).

Особое внимание стоит обратить на имущество, которое учитывается отдельно, но составляет единый объект основных средств. Нередко налоговая считает неправомерным выделение оборудования в отдельные инвентарные единицы. А значит, организация не вправе признать их движимым имуществом и не платить налог на имущество организаций. И амортизацию нужно считать по комплексу в целом (Определение ВС РФ от 24.09.2018 N 307-КГ18-14515).

Новое в определении амортизационных групп

Постановление Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 утвердило изменения в Классификацию основных средств. Данное Постановление вступило в силу 12 мая 2018 г. и устранило некоторые неясности в отношении определения амортизационных групп. Обновленная Классификация распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.

Например, в Классификации появилось сразу несколько объектов из категории «дороги». Это внутрихозяйственные, подъездные дороги, транспортные и пешеходные путепроводы, велосипедные дорожки и т.д. Представлены эти объекты в разных группах.

Следовательно, комиссия с учетом покрытия дороги и ее использования должна принять решение о выборе амортизационной группы.

В связи с этим налогоплательщики, которые после 1 января 2018 г. вводили в эксплуатацию объекты из новых подразделов, должны проверить соответствие амортизационной группы новой Классификации. Если амортизационная группа меняется, то следует установить новый срок полезного использования и пересчитать амортизацию в налоговом учете (Письмо Минфина России от 18.06.2018 N 03-03-20/41332). Это касается даже тех основных средств, которые уже были поставлены на учет в течение 2018 года.

Как отразить изменения в налоговом учете

Пересчет сумм амортизации в налоговом учете может привести либо к увеличению, либо к уменьшению суммы признаваемых расходов. В обоих случаях возникает вопрос, как отразить эти изменения в налоговом учете.

По мнению ФНС, изменения законодательства, распространяющееся на прошлые налоговые (отчетные) периоды, означают выявление искажений в исчислении налоговой базы (письмо ФНС России от 24.06.2014 N ЕД-4-15/12067@).

Статья 54 НК РФ требует в случае обнаружения ошибок или искажений при исчислении налоговой базы вносить изменения в периоде их совершения. В то же время организация может откорректировать искажения в периоде их обнаружения, если имела место переплата по налогу на прибыль (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Подавать уточненную декларацию при переплате тоже можно по желанию (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

При решении вопроса об изменении данных налогового учета и подачи уточненки необходимо руководствоваться принципом, закрепленным в п. 2 ст. 5 НК РФ. Согласно этой норме, изменения законодательства, которые ухудшают положение налогоплательщика, не имеют обратной силы, а должны применяться с даты вступления в силу этих изменений.

На бухгалтерский учет поправки в Классификацию основных средств по общему правилу не влияют. В бухгалтерском учете сроки полезного использования основных средств устанавливаются на основе технических характеристик объектов, интенсивности их эксплуатации и др. (п. 4, п. 20 ПБУ 6/01).

Но зачастую организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусматривают определение срока полезного использования по Классификации основных средств. В этом случае также нужно проверить сроки, изменить их при необходимости и откорректировать базу по налогу на имущество.

Правильное отнесение объекта к амортизационной группе влияет на размер амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). На практике нередки случаи, когда судьи поддерживают проверяющих в вопросе доначисления налога на прибыль и налога на имущество по причине ошибочного определения амортизационной группы (Определения Верховного Суда РФ от 11.09.2018 N 304-КГ18-13597, от 10.08.2018 N 304-КГ18-11694).

Объекты ОС, по которым была модернизация или реконструкция

Перед подведением итогов года следует также обратить внимание на объекты основных средств, по которым была проведена модернизация или реконструкция, и проверить их амортизацию в налоговом учете.

 Если расходы налогоплательщика связаны с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основного средства, то такие расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства и подлежат списанию через механизм амортизации (ст.ст. 256 - 259.3 НК РФ).

Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что после проведения модернизации (реконструкции) основного средства амортизация может начисляться по тем нормам, которые были определены при первоначальном включении этого основного средства в соответствующую амортизационную группу. А в случае, если налогоплательщик принял решение об увеличении срока полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения, начисление амортизации осуществляется по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (Письма Минфина России Минфина России от 04.09.2018 N 03-03-06/1/63046, от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18750).

В случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как произведение его увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта (Письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-03-06/1/64978).

Таким образом, перед составлением годовой отчетности следует проверить правильность учета всего, что касается основных средств. Для подведения итогов 2018 года это особенно актуально, потому что в течение года менялся ОКОФ, менялась Классификация основных средств, налоговые органы уделяют особое внимание имуществу организаций, и есть обширная судебная практика по учету основных средств и признания расходов по ним.

Еще по теме

Готовое решение

Вычет НДС при приобретении основных средств

 
Мне полезно 0

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберете те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться
Обратная связь