3 апреля 2017

Новый ОКОФ. Руководство к действию


В статье приведены самые распространенные ситуации, с которыми приходится сталкиваться организациям при применении нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).

Как показывает практика, самой большой сложностью является установление соответствия между наименованиями основных средств по старому и новому ОКОФ. Действительно, найти точное соответствие иногда просто невозможно. Изменены не только наименования – часть  имущества вообще перестала относиться к основным фондам.

Итак, с 1 января 2017 г. введен в действие новый Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст. И применять его нужно только для объектов, которые принимаются к учету с 1 января 2017 года.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. N 359) с этой даты отменен.

Переводить основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 2017 года в другую амортизационную группу и изменять срок полезного использования нельзя (см., например, письма Минфина от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66701, от 8.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 6.10.2016 N 03-05-05-01/58129 и т.д.).

С этим вопросом все достаточно понятно. Приобрели в 2017 году имущество – определяем его код по новому классификатору и устанавливаем срок полезного использования.

Чтобы в классификаторах не было разночтений, Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 N 640 в Классификацию основных средств внесены изменения, которые также вступили в силу с 1 января 2017 года.

Нумерация в новом ОКОФ изменилась в корне. И, желая облегчить организациям освоение нового ОКОФ, Росстандарт Приказом от 21 апреля 2016 г. N 458 утвердил прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) ОКОФ (см. письмо Минфина от 27 декабря 2016 г. N 02-07-08/78243).

1. Но вот с какими проблемами начали сталкиваться компании.

Во введении к новому ОКОФ дано и новое определение основных фондов. Таковыми являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Очевидно, что под данное определение многие объекты, которые были поименованы в старом классификаторе, попросту не подпадают. И для активов, которые не соответствуют определению основных фондов, в сопоставительной таблице сделана запись: «Не являются основными фондами».

Ситуация действительно интересная.

Например, источники бесперебойного питания, которые были включены в ОК 013-94 под кодом 14 3222182, согласно ОК 03-2014 не относятся с 01.01.2017 к основным фондам. Следовательно, приобретенные до 01.01.2017 такие устройства будут продолжать амортизироваться, а после 01.01.2017 – списываться на дату ввода в эксплуатацию (при условии, конечно, что их стоимость менее 100 000 руб.).

А в бухгалтерском учете данное имущество не списывается единовременно.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Бухгалтерский срок полезного использования устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли. Тогда при одинаковой первоначальной стоимости ОС, отказе от налоговой амортизационной премии и линейном методе амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.

Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации, то можете установить для него и более короткий срок полезного использования, равный периоду, в течение которого основное средство реально будет использоваться организацией (п. 20 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 27.05.2016 N 07-01-10/30746)

Таким образом, в бухучете компания имеет теоретическое право игнорировать и Классификацию, и ОКОФ, и самостоятельно устанавливать срок полезного использования имущества. Но при этом списание стоимости имущества равными частями в течение срока использования, которое организация определяет самостоятельно, не является амортизацией в том смысле, который установлен НК РФ.

Ничего страшного в этом нет. И если ваше имущество не включено в состав основных фондов, то списывайте его стоимость в налоговом учете единовременно, поскольку оно не является амортизируемым имуществом, следовательно, расходы в виде амортизации не будут приняты налоговыми органами ни в каком периоде.

 

2. Вторая достаточно распространенная ситуация: организация приобретает имущество, бывшее в эксплуатации.

Согласно пункту 7 статьи 258 НК РФ организация вправе:

1) определить срок полезного использования объекта в общем порядке, то есть как по новому объекту ОС;

2) определять норму амортизации по такому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации его предыдущими собственниками;

3) срок полезного использования основного средства определить как установленный его предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев), в течение которых он собрался его эксплуатировать.

Очевидно, что в первом и во втором случае нужно руководствоваться новой версией Классификатора ОС.

В третьем случае данные будут «старыми». При этом учтите: если срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превысит этот срок, то организация сможет самостоятельно определить СПИ этого объекта с учетом требований техники безопасности и других факторов (см. письмо Минфина от 27 июня 2016 г. N 03-03-06/1/37148).

 

3. И еще одна ситуация, которую прокомментировал Минфин РФ.

Например, организация модернизирует объект основных средств.

При модернизации (реконструкции, техническом перевооружении и т.п.) срок полезного использования усовершенствованного объекта может быть пересмотрен. Однако начислять амортизацию по новой норме организации невыгодно. Поэтому есть смысл применять к модернизированному имуществу старые нормы. Ведь изменение срока полезного использования является правом, а не обязанностью организации.

А вот если капитальные вложения в модернизацию повысили стоимость объекта, но срок полезного использования не изменился, Минфин запрещает пересматривать норму амортизации, допуская, что объект будет списываться до полного погашения его стоимости и по истечении его срока полезного использования (см., напр., письмо Минфина от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/1/402).

И самый, вероятно, простой случай: если в результате модернизации объекта его технические характеристики изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ. Как следует из письма Минфина от 4 августа 2016 г. N 03-03-06/1/45862, в результате этих действий было создано новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном статьей 257 Кодекса. То есть в данном случае возникает новый объект основных средств, и срок полезного использования нужно определять по новому Классификатору ОС. 

В заключение рекомендую следующее.

Если испытываете сложности с отнесением нового имущества по ОКОФ (ОК 013-2014) к определенной амортизационной группе, обратитесь вначале к старому ОКОФ, воспользуйтесь переходными ключами, и вы попадете в новый ОКОФ. Далее проверьте, есть ли новый код в первой графе Классификации основных средств.

Поиск кода нужно продолжать до тех пор, пока вы не обнаружите код группировки более высокого уровня в Классификации, заменяя последние знаки поочередно нулями.

Следует внимательно читать примечания к наименованиям основных средств в третьей графе Классификации. Там может быть перечислено имущество, исключаемое из соответствующей амортизационной группы или дополнительно включаемое в нее.

А если ваше основное средство в Классификации и ОКОФ не упоминается, срок полезного использования надо установить исходя из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина от 03.11.2016 N 03-03-06/1/64814, от 22.06.2016 N 03-03-06/1/36323).

Посетите мероприятие по теме: "Защита прав организации при проверках контролирующих органов. Актуальные изменения законодательства".

Посетите образовательное мероприятие по этой теме:

18.12.2018
10:00-17:00
Семинар-консультация
Лектор: Куликов Алексей Александрович,
Управляющий партнер ООО «Агентство Налоговых Поверенных», соавтор комментариев КоАП РФ, автор статей

Мы подготовили для вас подборку из системы Консультант Плюс, которую Вы можете получить бесплатно.


Получить подборку Заполните форму
и подборка будет выслана на указанный email.

Бесплатно
Подборка предоставляется бесплатно, и не требует никаких дополнительных оплат

Просто
Подборка после установки работает на любом компьютере

Лучше не найти
В подборке полная информация по теме в удобном интерфейсе

Мне полезно 0

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберете те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться
Обратная связь