Налоговый обзор решений высших судов за I квартал 2019 года

Налоговая служба сделала традиционный обзор решений Конституционного и Верховного судов, касающихся налогообложения. Революций никаких нет. Но есть важные выводы, которые надо учитывать в бухгалтерской работе.

Налоговый штраф не может быть снижен до нуля даже при наличии смягчающих обстоятельств

По правилам, установленным Налоговым кодексом, штраф за налоговое правонарушение уменьшается не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (п.3 ст. 114, НК РФ). Причем перечень таких обстоятельств открытый.

Нижней планки штрафа в НК нет. Однако даже если смягчающих обстоятельств несколько, штраф нельзя снизить до нуля (на 100%).

Ведь в таком случае виновное лицо фактически освобождается от ответственности, что не предусмотрено Кодексом.

Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик может быть полностью освобожден от ответственности, закрыт (ст. 109, НК РФ), и смягчающих обстоятельств в таком перечне нет. В частности, избежать штрафа можно при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Так что при наличии смягчающих обстоятельств штраф за налоговое нарушение может быть снижен даже более чем в два раза, однако не отменен совсем (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683, п. 7 Обзора)

Забытые в «прибыльном» учете расходы можно признать в текущем периоде

Организация обнаружила, что часть расходов ранее ошибочно не отразила при расчете базы по налогу на прибыль. В текущем периоде она учла их как убытки прошлых лет.

Однако инспекция сочла, что надо было подать уточненку за тот период, к которому относятся расходы. Причем не имеет значения тот факт, что обнаруженная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль.

Верховный суд поддержал налогоплательщика. Таким образом, если допущенная в предыдущих периодах ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль, то организация сама может выбрать, как поступить (ст. 54, НК РФст. 81, НК РФ ):

  • или сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за «ошибочный» период;
  • или заявить забытые ранее расходы в текущем периоде, когда была обнаружена ошибка.

Логика такая: казна от такой ошибки не пострадала, значит, исправлять ее можно так, как удобно налогоплательщику.

Однако учтите: в текущем периоде можно учесть расходы прошлых периодов, только если еще не истек трехлетний период, предусмотренный для возврата или зачета переплаты по налогу на прибыль за исправляемый период. При этом инспекция может проверить обоснованность расходов, заявленных в текущем периоде (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.01.2019 N 308-КГ18-14911, п. 5 Обзора). А значит, у налогоплательщика обязательно должны быть документы, подтверждающие такие расходы.

Возврат товара при расторжении договора — это аннулирование сделки

Договор был расторгнут из-за нарушений, допущенных покупателем.

Для продавца это означает, что:

  • реализация признается несостоявшейся;
  • платить НДС по такой операции не надо;
  • если НДС был уплачен ранее в бюджет, то при получении назад товара от покупателя налог можно принять к вычету по корректировочному счету-фактуре, который продавец сам и выписывает.

Для такого вычета не надо получать от покупателя отгрузочный счет-фактуру на возвращаемые им товары.

Так решил Верховный суд, поддержав налогоплательщика, которому инспекция отказала в вычете НДС, ссылаясь на отсутствие счета-фактуры от покупателя на возврат товара (рассматривавшегося инспекцией как обратная реализация). Спор касался операций, совершенных до 01.01.2019. Причем сумма НДС-вычета была существенная, так как в качестве товара выступала недвижимость (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421,  п. 4 Обзора).

 Внимание. Напомним, что с 2019 г. при возврате товаров в рамках первоначального договора продавец — плательщик НДС всегда должен составлять корректировочный счет-фактуру (п. 3 разд. II приложения 5, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208, от 04.02.2019 № 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

* * *

Налоговая служба отдельно разместила на своем сайте nalog.ru информацию еще об одном Определении Верховного суда. Ситуация в рассмотренном споре была следующая. Российское ООО в 2007 г. получило в долг деньги от кипрской компании на закупку доли машиностроительного предприятия у фирм, зарегистрированных на Сейшелах. Срок погашения основного долга систематически пролонгировался. В налоговые расходы всего лишь за 2 года (2014—2015 гг.) было включено более 1,25 млрд руб. процентов. Реального возврата займа не было: обязательства прекратились зачетом требований.

Инспекция сочла, что ООО занижало налоговую базу, неправомерно завышая расходы, и доначислила налог на прибыль и пени.

Суды трех инстанций ее поддержали (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26.12.2018 N Ф09-8041/18). Они выявили взаимозависимость лиц, участвующих в сделках, и усмотрели в их действиях налоговую схему, позволяющую ООО искусственно создавать и наращивать дополнительные расходы в виде процентов по займу. Кроме того, так ООО выводило из оборота в РФ деньги на счета кипрской компании (своего учредителя).

Верховный суд отказался пересматривать решения нижестоящих судов, встав на сторону налоговой службы (Определение Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 309-ЭС19-4171).

 

Документ предоставлен издательством "Главная книга"

Cтатья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 12, 2019

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Если книга учета трудовых книжек велась с нарушением, надо ли ее продолжать вести или завести новую?

18
24.06.2019

Книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них «закрывают»в том случае, если ...

Изменения по онлайн-кассам: к чему готовиться?

15611.06.2019

С июля закончится отсрочка по контрольно-кассовой технике для ряда операций.

- 68702
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2019 N 15 "О внесении изменений в постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12 м...

Верховный Суд РФ дополнил разъяснения по вопросам применения законодательства о незаконном обороте оружия и боеприпасов
Российское законодательство
- 68702
Постановление Конституционного Суда РФ от 18.06.2019 N 24-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 5 части 4 статьи 5 и пункта 6 части...

Конституционный Суд РФ запретил органам власти возвращать без рассмотрения уведомления о проведении публичного мероприятия, ссылаясь на недостаточность форм и методов обеспечения б...
Российское законодательство

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберете те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться
наверх
Обратная связь