26 февраля 2018

Бухгалтеру на заметку: о важных разъяснениях и изменениях, 
которые необходимо учесть в работе в начале 2018 года

Март традиционно является для бухгалтера сложным периодом, когда подводятся итоги за прошлый год и уже нужно готовиться к закрытию первого квартала нового года.

В статье представлены наиболее актуальные новости, о которых стоит вспомнить при составлении отчетности.

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль следует обратить внимание на порядок признания некоторых расходов, особенно их распределение на прямые и косвенные.

В 2017 г. Минфин неоднократно напоминал, что право производственной компании самостоятельно делить расходы на прямые и косвенные не означает, что это можно делать произвольно. По мнению контролирующих органов, относить расходы к косвенным допустимо, только если организация сможет убедительно доказать, почему конкретный вид затрат не может быть прямым расходом (Письмо Минфина России от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785, Письмо Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81943). Аналогичную точку зрения поддерживают судьи, например, в Определении Верховного Суда РФ от 13.09.2016 № 304-КГ16-11024.

Нужно учитывать, что если при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учтены какие-либо расходы, можно исправить эту ошибку в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В конце 2017 – начале 2018 гг. в пользу налогоплательщиков разрешилась проблема с применением п. 1 ст. 54 НК. Этот пункт, в частности, позволяет организации в декларации по налогу на прибыль за отчетный год исправить ошибки прошлых лет при условии, что они привели к переплате по налогу. Минфин в своих разъяснениях добавляет к этой норме еще два условия (Письмо от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596, Письмо от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177):

  • на дату подачи декларации за отчетный год со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
  • в декларации с ошибкой и в декларации за отчетный год есть налог к уплате.

В январе 2018 года в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 Верховный суд прямо указал, что п. 1 ст. 54 НК работает и для долгов, которые стали безнадежными до отчетного года. Например, если срок исковой давности дебиторской задолженности истек в 2016 г., и тогда компания забыла ее списать, то теперь на сумму долга можно уменьшить базу по налогу на прибыль за 2017 г.

Также по итогам налогового периода следует проверить порядок переноса убытка на будущее. По общему правилу налогоплательщики вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 2 ст. 283 НК РФ). При этом согласно п. 2.1 ст. 283 НК РФ налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на 50%. Данное ограничение не распространяется на налоговую базу, к которой применяются специальные налоговые ставки, перечисленные в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

НДС

В отношении НДС в 2018 году организации, которые приобретают товары, работы, услуги за счет субсидий или бюджетных инвестиций не имеют права на вычет налога. Если стоимость таких товаров (работ, услуг) можно учесть в расходы при исчислении налога на прибыль, соответствующие суммы НДС тоже относятся на расходы. Обязательным условием признания расходов является раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет субсидий и инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

А в случае, когда деньги из бюджета получены после того, как товары (работы, услуги) были приобретены и НДС принят к вычету, сумму налога нужно восстановить независимо от того, включен он в сумму субсидии (инвестиции) или нет (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Особое внимание на восстановление НДС нужно обратить тем налогоплательщикам, кому затраты возмещаются частично, т.к в этом случае надо рассчитать долю исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога.

Раздельный учет НДС также стал обязательным для налогоплательщиков, осуществляющих облагаемую и необлагаемую НДС деятельность (п. 4 ст. 170 НК РФ).

С 1 января 2018 года при реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов покупатели становятся налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Порядок оформления счетов-фактур в данной ситуации разъяснен в Письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

При УСН особое внимание налоговому учету нужно уделить тем, кто перешел с общего режима налогообложения на УСН и получил авансы в прошлом году.

Если при исчислении налога на прибыль организация использовала метод начисления, то на дату перехода на УСН в налоговую базу включается предоплата, полученная до перехода на УСН (пп. 1, п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ суммы авансового НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком до перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на «упрощенку». При этом вычет возможен только при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям.

Следовательно, если организация в последнем квартале применения общего режима налогообложения не вернула авансовый НДС своему контрагенту, его уже нельзя принять к вычету в квартале реализации товаров, работ, услуг.

Также Налоговым кодексом предусмотрено, что доходы и расходы, учтенные при методе начисления, не учитываются при переходе на УСН (ст. 346.25 НК).

Если же налогоплательщик поменял объект налогообложения при УСН и перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, согласно общей норме главы 26.2 НК, после перехода нельзя учесть затраты, которые относятся к периоду применения «доходной» упрощенки.

Например, если фирма купила ОС, поставила на учет, оплатила, ввела в эксплуатацию и подала документы на госрегистрацию (при необходимости) при объекте «доходы», то при объекте «доходы минус расходы» уже ничего учесть в расходах нельзя. А вот если ввела объект в эксплуатацию уже при объекте «доходы минус расходы», то уменьшить налоговую базу на оплаченную стоимость ОС можно (Письма Минфина России от 11.01.2018 № 03-03-06/1/522, от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180).

Налог на имущество

В заключение обязательно следует вспомнить про налог на имущество в отношении движимого имущества. С 1 января 2018 года в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области предусмотрена льгота. Порядок определения количества лет, прошедших с даты выпуска объекта, предложил Минфина России в Письме от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204. Нужно учитывать, что льгота применяется с учетом ограничения, предусмотренного п. 25 ст. 381 НК РФ.

Мне полезно 0

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберете те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться
Обратная связь