Еще раз про НДС: особенности переходного периода и итоги 1 квартала-2019

В 2019 году появилось несколько принципиальных новшеств, связанных с исчислением и уплатой НДС. Подведем итоги квартала и остановимся на важных нюансах переходного периода.

Отзвуки повышения ставки

Прежде всего, это повышение основной ставки налога с 18% до 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ) и последующие за этим изменения:

Декларация, оформление НДС-документов и другие нюансы переходного периода

Декларацию по новой форме нужно сдавать с 1 квартала 2019 года, а изменения в Постановление Правительства № 1137 действуют с 1 апреля 2019 года.

В Законе N 303-ФЗ для перехода на новую ставку НДС есть единственное правило - ставка 20% применяется ко всем отгрузкам, начиная с 01.01.2019. Другие переходные положения для операций, начатых в 2018 г., а законченных в 2019, закон не предусматривает. Поэтому для решения многих вопросов переходного периода стоит воспользоваться рекомендациями, которые дала ФНС в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Например, с 2019 г. ФНС изменила подход к оформлению возвратов товаров для целей НДС. Теперь чиновники рекомендуют продавцам выписывать корректировочный счет-фактуру (КСФ) при любом возврате:

  • принял покупатель товар к учету или нет;
  • имеет место возврат качественного или некачественного товара (Письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171);
  • происходит возврат всей партии товара или частично;
  • отгрузка возвращаемого товара была 2019 г. или раньше;
  • кто возвращает товар – плательщик НДС или нет.

Следовательно, если в первоначальном счете-фактуре на отгрузку была ставка 18%, то и в графе 7 «Налоговая ставка» КСФ на возвращенные товары будет та же ставка. Продавец примет к вычету НДС, зарегистрировав КСФ в своей книге покупок. А покупатель, если он к моменту возврата успел принять НДС к вычету, восстановит налог, зарегистрировав этот же КСФ у себя в книге продаж.

Особое внимание в переходный период надо обратить на исправление счетов-фактур и составление КСФ по иным причинам, не связанным с возвратом товара.

Ошибки в счетах-фактурах продавец исправляет, выставляя покупателю исправительный счет-фактуру. И если в 2019 г. оформлять исправления к счетам-фактурам, выписанным до 01.01.2019, в графе 7 «Налоговая ставка» исправительного счета-фактуры должна стоять ставка 18% или 18/118. То есть та ставка, которая действовала на дату оформления первоначального счета-фактуры с ошибками.

Точно так же надо действовать при выписке КСФ к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г. Если после 01.01.2019 изменились цена или количество товаров, отгруженных в 2018 г., в графе 7 «Налоговая ставка» КСФ должна быть ставка НДС из первоначального счета-фактуры - 18/118 либо 18% соответственно.

Важно помнить, что исправительный счет-фактура отражается и в книге продаж, и в книге покупок в том периоде, когда был зарегистрирован первоначальный документ. А КСФ отражается после корректировок и прошлый период не затрагивается.

В октябрьском Письме ФНС рассмотрена еще одна ситуация, при которой следует оформить КСФ. Это касается случая, когда покупатель уже в 2019 году доплатил аванс в размере разницы в ставках НДС 18% и 20%, то есть 2%. ФНС разъясняет, что это доплата именно налога в 2019 году, и его не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120. Поэтому в таком случае ФНС рекомендует выставить КСФ на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118%, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Изменения для пользователей ККТ

Изменение ставки НДС повлекло необходимость всем пользователям ККТ обновить программное обеспечение кассовой техники и с 1 января 2019 года во всех кассовых чеках отражать новую ставку налога.

Но не все продавцы успели перенастроить свои кассовые аппараты и для них будут актуальны разъяснения ФНС России, данные в Письме от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@.

ФНС обещает не привлекать к ответственности за указание в чеке прежней ставки НДС 18% (18/118), если продавец:

  • обновит ПО в разумный срок. По мнению налоговой, этот срок истек 31 марта 2019 года;
  • заполнит декларацию по НДС и прочую документацию, кроме чеков, с учетом новых ставок НДС: 20% или 20/120.

Следовательно, уже с 1 апреля 2019 года могут быть применены санкции по ст. 14.5 КоАП за использование ККТ, не соответствующей требованиям законодательства. Штраф для организации – 5 000-10 000 руб., а для ее директора – 1 500-3 000 руб.  Впрочем, все может закончиться и предупреждением.

Покупка электронных услуг у иностранного продавца

Еще одно важное новшество по НДС стоит учесть в работе. С 2019 года при покупке российской компанией электронных услуг у иностранного продавца покупатель не должен выполнять функции налогового агента по НДС (ст. 174.2 НК РФ, Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

Это актуально для операций, когда иностранная компания оказывает российской организации услуги через Интернет, например, услуги хостинга либо рекламные услуги, предоставляет доменные имена, права на использование программ или баз данных и т.д. Полный перечень таких услуг можно найти в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, причем местом их реализации должна быть территория нашей страны.

С 2019 года в описанной ситуации инофирме нужно встать на налоговый учет в России, затем исчислить и уплатить в российский бюджет НДС, а также подать НДС-декларацию по форме, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@.

Российская компания сможет принять НДС к вычету только при выполнении всех процедур иностранным продавцом и при наличии следующих документов:

  • договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы (эти данные должны быть на сайте ФНС России: www.nalog.ru);
  • документы на перечисление оплаты иностранному контрагенту, в которых указан НДС.

Счет-фактура в такой ситуации для вычета не нужен (п. 2.1 ст. 174. 2 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2019 N 03-07-08/21745).

Если иностранный партнер не встанет на учет в России как плательщик НДС, российская организация лишается вычета, но добровольно возложить на себя роль налогового агента по НДС не сможет.

НДС и субсидии из бюджета

Еще одно новшество по НДС действует с 2019 года. Оно коснется тех организаций, кто получает из бюджета субсидии на приобретение товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов.

Прошлая редакция главы 21 НК РФ не позволяла принимать к вычету НДС по товарам, работам, услугам, расходы на которые оплачены или возмещаются за счет любых субсидий и бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ)

В 2019 г. норму скорректировали. Новые правила следует применять к товарам, работам и услугам, субсидии и бюджетные инвестиции на которые поступили, начиная с 01.01.2019.

Итак, с 2019 года, если документ на субсидию предусматривает финансирование или возмещение затрат без НДС, то входной налог по ним можно принимать к вычету как обычно и в дальнейшем не восстанавливать.

При частичном финансировании расходов за счет субсидии надо определить долю НДС, не принимаемого к вычету. Для этого следует разделить сумму полученной субсидии на общую стоимость купленных товаров, работ, услуг. Обратите внимание, что с 2019 г. для расчета НДС к вычету надо брать общую стоимость товаров, работ, услуг НДС, а не как раньше - без налога. Таким образом, благодаря новому порядку расчета, доля не принимаемого к вычету НДС по «субсидированным» товарам с 2019 года уменьшится.

Вычет по НДС

Так же по вопросу вычета НДС в 2019 году следует учесть разъяснения Минфина и ФНС России. Например, в отношении ошибок и неточностей в счетах-фактурах контролирующие органы отмечают, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письма Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16556, от 20.02.2019 N 03-07-11/10765). А важным условием для вычета является оприходование товаров, работ, услуг и использование их в облагаемой НДС деятельности (Письма Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6616, от 08.02.2019 N 03-07-11/7566, от 14.02.2019 N 03-07-11/9305, от 14.03.2019 N 03-07-11/16750).

Таким образом, подводя итоги по НДС за 1 квартал 2019 года, можно сделать следующий вывод: организациям следует учесть особенности переходного периода, изменения законодательства и рекомендации контролирующих органов.

Еще по теме

Путеводитель

Налог на добавленную стоимость

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Как страховая компания может взыскать деньги, выплаченные на ремонт автомобиля, если выявлена его неремонтопригодность?

10
11.12.2019

Если после ремонта автомобиля экспертизой было выявлено, что ремонт был нецелесообразен из-за превышения стоимости ремонта над стоимостью поврежденного автомобиля...

К чему готовиться бухгалтеру в 2020 году

29326.11.2019

С 1 января по традиции всех бухгалтеров ожидают изменения в части налогов и взносов. Изучить изменения и заранее подготовиться к ним будет проще с обзорами от КонсультантПлюс.

- 68702
Приказ Росгвардии от 26.09.2019 N 331 "Об утверждении Административного регламента Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации ...

Регламентирован порядок выдачи юридическому лицу с особыми уставными задачами разрешения на хранение и ношение служебного оружия
Российское законодательство
- 68702
Приказ Росгвардии от 26.09.2019 N 331 "Об утверждении Административного регламента Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации ...

Регламентирован порядок выдачи юридическому лицу с особыми уставными задачами разрешения на хранение и ношение служебного оружия
Российское законодательство

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберите те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться
наверх
Обратная связь.