Еще раз про НДС: особенности переходного периода и итоги 1 квартала-2019

В 2019 году появилось несколько принципиальных новшеств, связанных с исчислением и уплатой НДС. Подведем итоги квартала и остановимся на важных нюансах переходного периода.

Отзвуки повышения ставки

Прежде всего, это повышение основной ставки налога с 18% до 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ) и последующие за этим изменения:

Декларация, оформление НДС-документов и другие нюансы переходного периода

Декларацию по новой форме нужно сдавать с 1 квартала 2019 года, а изменения в Постановление Правительства № 1137 действуют с 1 апреля 2019 года.

В Законе N 303-ФЗ для перехода на новую ставку НДС есть единственное правило - ставка 20% применяется ко всем отгрузкам, начиная с 01.01.2019. Другие переходные положения для операций, начатых в 2018 г., а законченных в 2019, закон не предусматривает. Поэтому для решения многих вопросов переходного периода стоит воспользоваться рекомендациями, которые дала ФНС в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Например, с 2019 г. ФНС изменила подход к оформлению возвратов товаров для целей НДС. Теперь чиновники рекомендуют продавцам выписывать корректировочный счет-фактуру (КСФ) при любом возврате:

  • принял покупатель товар к учету или нет;
  • имеет место возврат качественного или некачественного товара (Письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171);
  • происходит возврат всей партии товара или частично;
  • отгрузка возвращаемого товара была 2019 г. или раньше;
  • кто возвращает товар – плательщик НДС или нет.

Следовательно, если в первоначальном счете-фактуре на отгрузку была ставка 18%, то и в графе 7 «Налоговая ставка» КСФ на возвращенные товары будет та же ставка. Продавец примет к вычету НДС, зарегистрировав КСФ в своей книге покупок. А покупатель, если он к моменту возврата успел принять НДС к вычету, восстановит налог, зарегистрировав этот же КСФ у себя в книге продаж.

Особое внимание в переходный период надо обратить на исправление счетов-фактур и составление КСФ по иным причинам, не связанным с возвратом товара.

Ошибки в счетах-фактурах продавец исправляет, выставляя покупателю исправительный счет-фактуру. И если в 2019 г. оформлять исправления к счетам-фактурам, выписанным до 01.01.2019, в графе 7 «Налоговая ставка» исправительного счета-фактуры должна стоять ставка 18% или 18/118. То есть та ставка, которая действовала на дату оформления первоначального счета-фактуры с ошибками.

Точно так же надо действовать при выписке КСФ к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г. Если после 01.01.2019 изменились цена или количество товаров, отгруженных в 2018 г., в графе 7 «Налоговая ставка» КСФ должна быть ставка НДС из первоначального счета-фактуры - 18/118 либо 18% соответственно.

Важно помнить, что исправительный счет-фактура отражается и в книге продаж, и в книге покупок в том периоде, когда был зарегистрирован первоначальный документ. А КСФ отражается после корректировок и прошлый период не затрагивается.

В октябрьском Письме ФНС рассмотрена еще одна ситуация, при которой следует оформить КСФ. Это касается случая, когда покупатель уже в 2019 году доплатил аванс в размере разницы в ставках НДС 18% и 20%, то есть 2%. ФНС разъясняет, что это доплата именно налога в 2019 году, и его не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120. Поэтому в таком случае ФНС рекомендует выставить КСФ на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118%, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Изменения для пользователей ККТ

Изменение ставки НДС повлекло необходимость всем пользователям ККТ обновить программное обеспечение кассовой техники и с 1 января 2019 года во всех кассовых чеках отражать новую ставку налога.

Но не все продавцы успели перенастроить свои кассовые аппараты и для них будут актуальны разъяснения ФНС России, данные в Письме от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@.

ФНС обещает не привлекать к ответственности за указание в чеке прежней ставки НДС 18% (18/118), если продавец:

  • обновит ПО в разумный срок. По мнению налоговой, этот срок истек 31 марта 2019 года;
  • заполнит декларацию по НДС и прочую документацию, кроме чеков, с учетом новых ставок НДС: 20% или 20/120.

Следовательно, уже с 1 апреля 2019 года могут быть применены санкции по ст. 14.5 КоАП за использование ККТ, не соответствующей требованиям законодательства. Штраф для организации – 5 000-10 000 руб., а для ее директора – 1 500-3 000 руб.  Впрочем, все может закончиться и предупреждением.

Покупка электронных услуг у иностранного продавца

Еще одно важное новшество по НДС стоит учесть в работе. С 2019 года при покупке российской компанией электронных услуг у иностранного продавца покупатель не должен выполнять функции налогового агента по НДС (ст. 174.2 НК РФ, Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

Это актуально для операций, когда иностранная компания оказывает российской организации услуги через Интернет, например, услуги хостинга либо рекламные услуги, предоставляет доменные имена, права на использование программ или баз данных и т.д. Полный перечень таких услуг можно найти в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, причем местом их реализации должна быть территория нашей страны.

С 2019 года в описанной ситуации инофирме нужно встать на налоговый учет в России, затем исчислить и уплатить в российский бюджет НДС, а также подать НДС-декларацию по форме, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@.

Российская компания сможет принять НДС к вычету только при выполнении всех процедур иностранным продавцом и при наличии следующих документов:

  • договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы (эти данные должны быть на сайте ФНС России: www.nalog.ru);
  • документы на перечисление оплаты иностранному контрагенту, в которых указан НДС.

Счет-фактура в такой ситуации для вычета не нужен (п. 2.1 ст. 174. 2 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2019 N 03-07-08/21745).

Если иностранный партнер не встанет на учет в России как плательщик НДС, российская организация лишается вычета, но добровольно возложить на себя роль налогового агента по НДС не сможет.

НДС и субсидии из бюджета

Еще одно новшество по НДС действует с 2019 года. Оно коснется тех организаций, кто получает из бюджета субсидии на приобретение товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов.

Прошлая редакция главы 21 НК РФ не позволяла принимать к вычету НДС по товарам, работам, услугам, расходы на которые оплачены или возмещаются за счет любых субсидий и бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ)

В 2019 г. норму скорректировали. Новые правила следует применять к товарам, работам и услугам, субсидии и бюджетные инвестиции на которые поступили, начиная с 01.01.2019.

Итак, с 2019 года, если документ на субсидию предусматривает финансирование или возмещение затрат без НДС, то входной налог по ним можно принимать к вычету как обычно и в дальнейшем не восстанавливать.

При частичном финансировании расходов за счет субсидии надо определить долю НДС, не принимаемого к вычету. Для этого следует разделить сумму полученной субсидии на общую стоимость купленных товаров, работ, услуг. Обратите внимание, что с 2019 г. для расчета НДС к вычету надо брать общую стоимость товаров, работ, услуг НДС, а не как раньше - без налога. Таким образом, благодаря новому порядку расчета, доля не принимаемого к вычету НДС по «субсидированным» товарам с 2019 года уменьшится.

Вычет по НДС

Так же по вопросу вычета НДС в 2019 году следует учесть разъяснения Минфина и ФНС России. Например, в отношении ошибок и неточностей в счетах-фактурах контролирующие органы отмечают, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письма Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16556, от 20.02.2019 N 03-07-11/10765). А важным условием для вычета является оприходование товаров, работ, услуг и использование их в облагаемой НДС деятельности (Письма Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6616, от 08.02.2019 N 03-07-11/7566, от 14.02.2019 N 03-07-11/9305, от 14.03.2019 N 03-07-11/16750).

Таким образом, подводя итоги по НДС за 1 квартал 2019 года, можно сделать следующий вывод: организациям следует учесть особенности переходного периода, изменения законодательства и рекомендации контролирующих органов.

Еще по теме

Путеводитель

Налог на добавленную стоимость

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Может ли учредитель компании заключать трудовые договоры с работниками?

23
17.06.2019

Действующее законодательство не предоставляет право единственному участнику, не являющемуся...

Изменения по онлайн-кассам: к чему готовиться?

8811.06.2019

С июля закончится отсрочка по контрольно-кассовой технике для ряда операций.

- 68702
Постановление Правительства РФ от 03.06.2019 N 711 "О внесении изменений в пункт 4(1) Положения о Правительственной комиссии по контролю за осуществле...

Уточнен порядок действий ФАС России при получении информации о сделке, предположительно требующей согласования с Правительственной комиссией по контролю за осуществлением иностранн...
Российское законодательство
- 68702
Постановление Правительства РФ от 08.06.2019 N 745 "Об утверждении Правил размещения заявлений правообладателей о предоставлении любым лицам возможнос...

Правообладатель может разрешить бесплатно использовать свое произведение или объект смежных прав на определенных им условиях, разместив соответствующее заявление на сайте Минкуль...
Российское законодательство

Подпишитесь на рассылку

Мы ежедневно анализируем законодательство и отбираем документы, необходимые в работе бухгалтеров, юристов, кадровиков и руководителей. Выберете те рассылки, которые будут полезны вам.
Подписаться
наверх
Обратная связь