Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости путевки в детский лагерь, оплачиваемой за счет другой организации?

ВОПРОС

Компания отправляет детей сотрудников в лагерь (Болгария). Соответственно, сотрудники получают доход в натуральной форме (это стоимость путевки на ребенка), с которого необходимо удержать налог на доходы в размере 13%. Полная оплата путевок проходит через другую организацию. Правомерно ли будет удержать налог 13% с дохода в нат. форме с сотрудников нашей компании, если путевки оплатит другая организация? Нужно ли удерживать 13%, и какие могут быть санкции в случае неудержания, ведь сумму оплаты путевок наша компания подтвердить не сможет, а, соответственно, и дохода у сотрудников нашей организации не возникает.

ОТВЕТ

В рассматриваемой ситуации налоговым агентом является организация, которая оплатила путевки. Организация - налоговый агент не вправе перекладывать обязанность по уплате НДФЛ на иное юридическое лицо.

Выплатив физическому лицу вознаграждение без удержания и перечисления в бюджет налога (при наличии данной возможности), организация нарушает положения НК РФ, следовательно, она может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Кроме того, уплата НДФЛ вашей компанией будет являться уплатой налога за счет собственных средств, а на это п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет. И уплата налога не будет являться налогом с точки зрения налогового законодательства. Таким образом, удерживать у сотрудников НДФЛ будет нарушением законодательства.

ОБОСНОВАНИЕ

Налоговый агент по НДФЛ - любая организация, выплачивающая доходы физлицам. Так, платить налог надо с зарплаты работников, выплат по договорам подряда и оказания услуг, арендной платы, дивидендов (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физических лиц. Это касается как денежных средств, так и доходов в натуральной форме (например, оказание услуг, выполнение работ для физического лица бесплатно или с частичной оплатой).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговым агентом является организация, которая оплатила путевки.

С доходов в натуральной форме (подарки сотрудникам и др.) налог удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме. НДФЛ необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Если у сотрудника или иного физлица, для которого организация является налоговым агентом, возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу, нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Если в течение календарного года налоговый агент не смог удержать НДФЛ, об этом нужно сообщить физлицу и в налоговую инспекцию. Сообщение направляется в форме справки 2-НДФЛ с признаком 2 (если справку заполняет правопреемник - с признаком 4) (пп. 1.1 п. 1, п. 2 Приказа ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Заполните справку и направьте ее налогоплательщику и в свою налоговую инспекцию в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ).

За нарушение срока подачи этого сообщения в налоговый орган установлен штраф в размере 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц учреждения (примечание к ст. 2.4, ст. 15.6 КоАП РФ).

Оштрафовать учреждение могут и за подачу справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Общеобязательные правила налогообложения доходов физических лиц, включая порядок уплаты налога, установлены главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данные положения носят императивный характер и не зависят от волеизъявления налогоплательщика и налогового агента.

В соответствии со статьей 168 Гражданского кодекса Российской Федерации, сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

Пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Данные российские организации являются налоговыми агентами.

Таким образом, условия в договоре, обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц третье лицо, когда в соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.

Учитывая изложенное, организация - налоговый агент - не вправе перекладывать обязанность по уплате НДФЛ на иное юридическое лицо.

Выплатив физическому лицу вознаграждение без удержания и перечисления в бюджет налога (при наличии данной возможности), организация нарушает положения ст. 226 НК РФ, следовательно, она может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (Письма Минфина РФ от 16.12.2016 N 03-02-08/75539, от 08.11.2016 N 03-02-08/65310, от 13.10.2016 N 03-02-08/59771, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Кроме того, уплата НДФЛ вашей организацией будет являться уплатой налога за счет собственных средств, а на это п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет. И уплата налога не будет являться налогом с точки зрения налогового законодательства.

Автор ответа:

И.И. Греченко,

консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Нужен ли приказ на удержание алиментов?

38
15.10.2019

Алименты удерживаются работодателем на основании исполнительного документа...

Как представить документы по требованию налоговой

13718.09.2019

Возникли вопросы по налоговой проверке? Используйте Путеводитель. Налоговые проверки, чтобы получить ответы на все вопросы.

- 68702
Постановление Правительства РФ от 30.09.2019 N 1279 "Об установлении порядка формирования, утверждения планов-графиков закупок, внесения изменений в т...

Установлены новые требования к порядку формирования и утверждения планов-графиков закупок для госнужд
Российское законодательство
- 68702
Приказ ФСС РФ от 25.04.2019 N 231 "Об утверждении Административного регламента предоставления Фондом социального страхования Российской Федерации госу...

Регламентирован порядок установления ФСС РФ скидки к страховому тарифу на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Российское законодательство
наверх
Обратная связь.