ВОПРОС
У ИП УСН (доходы-расходы). Расходы по аренде учитываются с учетом начисления или только оплаты? Например, если во 2 квартале оплатили расходы за 3 квартал, то можем ли мы принять в расходах по УСН оплату за 3 квартал. И другая ситуация: если аренда за январь была оплачена в декабре предыдущего года, но налогооблагаемый режим в декабре прошлого года был доходы.
ОТВЕТ
"Упрощенцы" признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг.
На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).
Для учета в расходах при УСН арендных платежей, уплаченных во 2-ом квартале за 3-ий квартал должны быть учтены в третьем квартале (в момент оплаты).
Расходы по аренде, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы", при переходе на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при исчислении налога учитываться не должны.
Однако аванс по арендной плате, осуществленный в декабре при объекте "доходы" относится к периоду, когда объект изменен на "доходы-расходы". Таким образом, считаю, что уплаченная сумма арендной платы в декабре за январь может быть учтена в расходах января при применении УСН "доходы-расходы".
ОБОСНОВАНИЕ
Арендные платежи за арендуемое помещение учитываются в составе расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы признаются на дату перечисления арендной платы за истекший месяц аренды (что следует из п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, необходимым условием для признания расходов является соответствие этих расходов критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть документально подтверждены, обоснованы и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
По мере перечисления арендной платы на расходы относится также сумма "входного" НДС, предъявленная арендодателем (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения "доходы", не учитываются.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при ведении налогового учета включает арендные платежи в состав расходов на последнюю из следующих дат: дату оплаты аренды или последний месяц, за который начислена арендная плата.
подобная позиция подтверждена Письмом УФНС РФ по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713.