Как учесть в бухучете денежные пожертвования и уплату штрафа за счет этого пожертвования?

ВОПРОС

Каковы проводки по оприходованию пожертвования и оплате штрафа (физлицо вносит пожертвование, которое будет использовано для оплаты штрафа)?

ОТВЕТ

В бухучете денежные пожертвования учитывайте на аналитических счетах счета 205.00 «Расчеты по доходам».

Счет выбирайте в зависимости от того, на какие цели и кто выделил пожертвование. Для учета пожертвований применяйте КФО 2.

Дебет 2 205  5Х  56Х   Кредит 2 401 40 15Х или Дебет 2 205  6Х  56Х   Кредит 2 401 40 16Х - начислены доходы текущего/капитального характера по договору пожертвования.

Если пожертвование внесли без условий по его использованию, то:

Дебет 2 205  5Х  56Х   Кредит 2 401 10 15Х или Дебет 2 205  6Х  56Х   Кредит 2 401 10 16Х - начислены доходы текущего/капитального характера без условий по их использованию.

Дебет 2 201 11 510   Кредит 2 205 65 664  - поступило пожертвование на лицевой счет.

Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 150, КОСГУ 165).

Дебет 2 401 20 290*   Кредит 2 303 05 731 - начислен штраф.

Дебет 2 303 05 831     Кредит 2 201 11 610 - уплачен штраф.

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 853, *соответствующие КОСГУ).

Дебет 2 401 40 165     Кредит 2 401 10 165 - признано пожертвование в составе текущих доходов на дату, когда утвердили отчет о выполнении условий жертвователя.

ОБОСНОВАНИЕ

Расчеты по доходам, полученным бюджетным (автономным) учреждением в виде дарения (пожертвований) и грантов, отражаются в соответствии с п. п.  96, 97 Инструкции N 183н*.

* Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" {КонсультантПлюс}

Доходы в виде пожертвований, полученные без условий при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете доходами текущего отчетного периода по факту получения от передающей стороны. При наличии условий пожертвования учитываются в составе доходов будущих периодов в момент возникновения права на их получение (п. п. 39, 40 Федерального стандарта N 32н).

В бухучете денежные пожертвования учитывайте на аналитических счетах счета 205.00 «Расчеты по доходам».

Счет выбирайте в зависимости от того, на какие цели и кто выделил пожертвование. Например, пожертвования текущего характера от российской коммерческой организации – счет 205.55, от нерезидентов – 205.58. Если поступление носит капитальный характер – счета 205.65 и 205.68. Для учета пожертвований применяйте КФО 2.

Если жертвователь определил конкретные цели пожертвования, учет ведите так. На дату, когда подписали договор, отразите поступление в доходах будущих периодов на счете 401.40 – в общей сумме. На дату, когда утвердили отчет о выполнении условий жертвователя, переведите будущие доходы в состав текущих – на счет 401.10.

Если при передаче денег условий не было, то поступления текущего года отразите в доходах текущего года на счете 401.10, поступления на следующий год отразите в доходах будущих периодов на счете 401.40.

Такие правила учета пожертвований – в пункте 40 СГС «Доходы», пунктах 21, 197 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на уплату штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также пеней за несвоевременную уплату налогов отражаются по виду расходов 853 "Уплата иных платежей" в увязке с соответствующей статьей (подстатьей) КОСГУ.

Например, подстатьей 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ (Порядок N 132н, Порядок N 209н).

Начисление сумм штрафа и пени оформляется записями по дебету счета 2 401 20 29Х* и кредиту счета 2 303 05 731 (п. 159 Инструкции N 183н).

*соответствующую подстатью статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Перечисление в бюджет начисленных сумм штрафа и пени отражается записями по дебету счета 2 303 05 831 и кредиту счета 2 201 11 610 (п. 161 Инструкции N 183н). Одновременно перечисленные суммы учитываются на забалансовом счете 18 (п. 367 Инструкции N 157н).

Извлечение из:

Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти {КонсультантПлюс}

2. Бюджетный учет расчетов по доходам в виде пожертвований от юридических и физических лиц

 С 01.01.2019 при ведении учета следует применять требования Федерального стандарта бухгалтерского учета "Доходы".

Доходы в виде пожертвований, полученные без условий при передаче активов, признаются в бюджетном учете доходами текущего отчетного периода по факту получения от передающей стороны. Если такие доходы получены с условиями при передаче актива, они учитываются в составе доходов будущих периодов в момент возникновения права на их получение. По мере реализации условий при передаче активов эти доходы признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода (п. п. 39, 40 СГС "Доходы").

Расчеты по доходам от безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, начисленным администратором этих доходов, отражаются на счете 0 205 89 000 "Расчеты по иным доходам" (п. п. 77, 78 Инструкции N 162н).

Заметим, что добровольные пожертвования не являются обязанностью лиц, вносящих эти средства. Следовательно, такой вид поступлений может быть признан в качестве дохода только с момента фактического зачисления платежа на счет учреждения. В учетной политике администратора доходов порядок начисления данного вида поступлений может быть установлен, например, следующим образом:

 "Для целей бюджетного учета начисление доходов в виде пожертвований от юридических и физических лиц производить в момент зачисления указанных доходов на лицевой счет учреждения в органе казначейства".

 Правовые отношения сторон по договорам дарения (пожертвования)

 Правовые отношения сторон договора дарения регламентированы нормами гл. 32 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Заметим, что если жертвователь определил назначение использования пожертвования, то учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. п. 1, 3 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться медицинским, образовательным, научным учреждениям, учреждениям социального обслуживания и другим аналогичным учреждениям, музеям и другим учреждениям культуры (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Учреждение может принять пожертвование без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Налогообложение при получении денежных средств по договору дарения (пожертвования)

Денежные средства, полученные по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ) на дату поступления денежных средств на лицевой счет (в кассу) учреждения (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ сумма денежных средств, полученных учреждением по договору пожертвования и используемых в указанных жертвователем целях, освобождается от обложения налогом на прибыль.

Внимание! Денежные средства, полученные учреждением по договору пожертвования и использованные не по целевому назначению, указанному жертвователем, являются внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерские записи по учету доходов от безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц

 ┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │      Содержание операций      │             Номер счета             │

│п/п│                               ├──────────────────┬──────────────────┤

│   │                               │     по дебету    │    по кредиту    │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │              Отражение в учете администратора операций              │

│   │        по учету безвозмездных поступлений денежных средств от       │

│   │                     физических и юридических лиц                    │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Поступление денежных средств   │                  │                  │

│   │по договору пожертвования:     │                  │                  │

│   │- на счет бюджета              │ КДБ 1 210 02 155,│ КДБ 1 205 55 66X,│

│   │                               │ КДБ 1 210 02 158 │ КДБ 1 205 58 66X │

│   │                               │                  │              <**>│

│   │- на счет в учреждении банка в │ КИФ 1 201 21 510 │ КДБ 1 205 55 66X,│

│   │рублях                         │        <*>       │ КДБ 1 205 58 66X │

│   │                               │                  │              <**>│

│   │- на счет в учреждении банка в │ КИФ 1 201 27 510 │ КДБ 1 205 55 66X,│

│   │иностранной валюте             │        <*>       │ КДБ 1 205 58 66X │

│   │                               │                  │              <**>│

│   │- в кассу учреждения           │ КИФ 1 201 34 510 │ КДБ 1 205 55 66X,│

│   │                               │        <*>       │ КДБ 1 205 58 66X │

│   │                               │                  │              <**>│

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Начисление сумм доходов от     │ КДБ 1 205 55 56X,│ КДБ 1 401 10 155,│

│   │безвозмездного поступления     │ КДБ 1 205 58 56X │ КДБ 1 401 10 158 │

│   │денежных средств по договору   │              <**>│                  │

│   │пожертвования                  │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

 --------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<**> Применяется соответствующий код КОСГУ.

<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".

Извлечение из:

Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расходы на оплату административного штрафа (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Как учреждению отразить в учете расходы на оплату административного штрафа

За совершение административных правонарушений устанавливается административное наказание. Одним из видов наказаний является административный штраф.

В бухгалтерском (бюджетном) учете начисление штрафа отразите на дату вступления в силу постановления о привлечении к административной ответственности. Расходы на уплату штрафа в налоговом учете не признавайте.

 1. По какому коду вида расходов и КОСГУ отразить расходы на уплату административного штрафа

Расходы на уплату административного штрафа отразите по виду расходов 853 "Уплата иных платежей" (Порядок N 132н) и отнесите на соответствующую подстатью статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Так, если штраф наложен за нарушение законодательства о налогах и сборах, отразите его уплату по подстатье 292 КОСГУ, за нарушение законодательства о закупках - по подстатье 293 КОСГУ, за нарушение трудового законодательства - по подстатье 295 КОСГУ (Порядок N 209н).

2. Как отразить расходы на уплату административного штрафа в бухгалтерском учете

Начисление расходов на уплату административного штрафа отразите в учете на дату вступления в силу постановления о привлечении к административной ответственности.

Учет расчетов по уплате административных штрафов ведите на счете 0 303 05 000 (п. 158 Инструкции N 183н).

Для обособленного учета штрафов к счету можно ввести дополнительный аналитический код (п. 1 Инструкции N 157н).

Для отражения операций по начислению и уплате административного штрафа оформите бухгалтерские записи:

 в бухгалтерском учете автономного учреждения

В приведенных в таблице корреспонденциях счетов в 24 - 26 разрядах номера счета указаны коды КОСГУ (п. 3 Инструкции N 183н). Однако согласно п. 21 Инструкции N 157н автономные учреждения в этих разрядах номера счета рабочего плана счетов отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета. Рекомендуем закрепить применяемый порядок формирования номера счета в учетной политике.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Обоснование

Отражены расходы в сумме подлежащего уплате административного штрафа

0 401 20 XXX 1

0 303 05 731

Пункт 159 Инструкции N 183н

Перечислены в бюджет денежные средства в счет уплаты административного штрафа

0 303 05 831

0 201 11 610,

0 201 21 610

Пункты 73, 78 Инструкции N 183н

 

Забалансовый счет 18

Пункт 367 Инструкции N 157н

 

1 Укажите соответствующий код КОСГУ.

Автор ответа:

О.Я. Решетова,

консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Зачем нужен сертификат СТ-1?

20
17.09.2019

При вывозе товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза сертификат о происхождении товара необходимо оформить в случае...

Кто обязан перечислять пособия на карты "Мир"

17104.09.2019

В КонсультантПлюс представлены материалы по перечислению пособий на карту «Мир».

- 68702
Приказ Минстроя России от 05.06.2019 N 326/пр "Об утверждении Методики расчета индексов изменения сметной стоимости строительства" (Зарегистрировано в...

Установлен порядок расчета индексов изменения сметной стоимости строительства
Российское законодательство
-
Приказ Ространснадзора от 09.07.2019 N ВБ-575фс "Об утверждении Перечня должностей федеральной государственной гражданской службы в территориальных о...

Утвержден Перечень должностей федеральной государственной гражданской службы в территориальных органах Федеральной службы по надзору в сфере транспорта, по которым предусматриваетс...
ИБ РоссийскоеЗаконодательство
наверх
Обратная связь.