Главная > Аскон-Навигатор > Статьи > НДС сдаем без отсрочки: что учесть бухгалтеру

643 Горячая тема PDF

НДС сдаем без отсрочки: что учесть бухгалтеру


автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

В отличие от 2019 года, в нынешнем году нет принципиальных изменений, касающихся исчисления и уплаты НДС.  Это дает возможность бухгалтеру еще раз проанализировать прошлогодние поправки и учесть в работе свежие письма контролирующих органов, а также судебную практику.

10% или 20% - про применение ставки НДС

Прежде всего, применение ставки НДС. Многие организации сталкиваются с проблемой выбора между ставкой 10 и 20 процентов для отдельных категорий товаров, т.к. в данном случае надо ориентироваться не только на нормы Налогового Кодекса РФ, но и на Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее – Постановление N 908).

Федеральным законом от 2 августа 2019 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации пальмового масла, налогообложение НДС производится по ставке 20 процентов.

В целях реализации Федерального закона N 268-ФЗ Правительством Российской Федерации принято Постановление от 31 декабря 2019 г. N 1952 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" (далее - постановление N 1952).

Например, раздел "Масло растительное" перечня был дополнен следующим: "(за исключением масла пальмового)". Минфин в своих разъяснениях отмечает, что ориентироваться нужно строго на перечень. Поскольку из Перечня не исключены фракции пальмового масла, надо применять ставку НДС 10 процентов (Письмо Минфина России от 19.02.2020 N 03-07-07/11831).

Кроме того, присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми согласно с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Минфин продолжает настаивать на том, что без документального подтверждения организация не вправе применять пониженную ставку НДС в размере 10 процентов (Письма Минфина России от 04.02.2020 N 03-07-14/6646, от 04.02.2020 N 03-07-14/6645, от 04.02.2020 N 03-07-14/6646, от 13.03.2020 N 03-07-07/19091).

По данному вопросу имеются судебные акты, согласно которым налогоплательщик может лишиться права на применение ставки 10 процентов, если не представит сертификаты соответствия, даже если реализуемый товар входил в перечень, утвержденный Постановлением N 908. Декларации (сертификаты) устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.06.2017 N Ф03-1587/2017 по делу N А51-15905/2016, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 по делу N А56-29589/2011 (Определением ВАС РФ от 24.05.2012 N ВАС-5969/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Есть судебные акты, в которых выражена иная позиция. Даже если налогоплательщик не представил сертификат соответствия на товар, который входит в перечень продукции, облагаемой по ставке 10 процентов, это не лишает его права применять данную ставку (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.04.2016 N Ф01-1214/2016 по делу N А11-2712/2015, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.10.2015 N Ф10-3332/2015 по делу N А14-6161/2014).

Про изменения с 1 июля

Применение ставки НДС 10 процентов с 1 июля 2020 года распространится на ввоз и продажу некоторых молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира (Постановление Правительства РФ от 09.03.2020 N 250):

  • напитки, коктейли и кисели;
  • желе, соусы, кремы, пудинги, муссы, пасты и суфле;
  • консервы сгущенные;
  • молокосодержащее мороженое.

Про восстановление НДС

Еще одну прошлогоднюю поправку комментирует Минфин России в Письме от 20.02.2020 N 03-07-11/12027. Речь идет о необходимости восстановления НДС при переходе на специальный налоговый режим при реорганизации юрлица. В частности, вступившие в силу с 1 января 2020 года положения пункта 3.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации восстановить НДС, ранее принятый к вычету такой организацией, применяются правопреемником, зарегистрированным после 1 января 2020 года.

Про расчетную ставку НДС

Немало вопросов на практике возникает в отношении расчетной ставки НДС. Например, в случае утраты налогоплательщиком права на применение УСН, можно ли применять расчетную ставку в отношении реализации товаров, работ, услуг с первого числа квартала, в котором произошло это событие? Минфин России отрицательно отвечает на этот вопрос, отмечая, что согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Ставки НДС, применяемые к операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, установлены статьей 164 Кодекса. Данной статьей Кодекса не предусмотрено налогообложение НДС с применением расчетной ставки при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса.

Таким образом, организация, утратившая право на применение УСН и перешедшая на общий режим налогообложения, должна применять общую ставку НДС, а не расчетную (Письмо Минфина России от 03.03.2020 N 03-07-11/15710).

Также Минфин России против применения расчетной ставки при реализации мотоциклов, приобретенных у физлиц для дальнейшей перепродажи. В Письме от 20.02.2020 N 03-07-11/12027 отмечается, что согласно пункту 5.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой продажи с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей. Данный порядок определения налоговой базы по НДС в отношении иных транспортных средств, в том числе мотоциклов, не применяется.

Про формирование налоговой базы по НДС

Что касается формирования налоговой базы по НДС, то Минфин России в очередной раз напомнил, что при предоставлении сотрудникам организации бесплатного питания без персонификации НДС начислять не надо. А в случае предоставления бесплатного питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении стоимости питания возникает объект налогообложения НДС. При этом НДС, уплаченный организацией при приобретении данных продуктов питания, можно принимать к вычету в обычном порядке (Письмо Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421).

В отношении включения в налоговую базу по НДС стоимости имущества, переданного в качестве отступного по договору займа, Верховный суд РФ в Определении от 10.02.2020 N 306-ЭС19-27126 встал на сторону проверяющих. И налоговая, и суды считают, что, если организация передала имущество в качестве отступного, происходит реализация и необходимо начислить НДС.

Про вычет НДС

Из судебной практики заслуживает внимание февральское Определение ВС РФ от 25.02.2020 N 307-ЭС19-28236. Был рассмотрен вопрос вычета НДС по основным средствам и определение трехлетнего периода. Суд отметил, что три года для получения вычета отсчитываются с даты принятия активов на учет на счет 08 и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание данного трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения, как и дата принятия объекта на счет 01. Три года не продлеваются на срок предоставления декларации.

В Определении ВС РФ от 12.02.2020 N 310-ЭС19-27513 была дана оценка ситуации, связанной с вычетом НДС при возврате товара. Суд указал, что в случае расторжения договора, НДС можно принять к вычету в течение года с даты возврата товара. Это касается в том числе оформления возврата через обратную реализацию. Следовательно, несмотря на то, что при возврате может быть оформлен отдельный договор купли-продажи и стандартный пакет документов, у покупателя (бывшего поставщика) нет трехлетнего периода на вычет НДС по входящему счету-фактуре.

Не применяются положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) к налогоплательщикам - изготовителям товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, перечень которых определен Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468. Пунктом 7 статьи 172 НК РФ для таких организаций установлен особый порядок вычета НДС и заявлять его надо только в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам (работам, услугам) без возможности переноса (Письмо Минфина России от 07.02.2020 N 03-07-11/7834).

В Письме от 26.02.2020 N 03-07-09/13555 Минфин России подтвердил свою позицию о том, что основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по найму жилого помещения в период служебной командировки работников, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС, и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек, по мнению контролирующих органов, не является основанием для вычета указанных сумм НДС и не подлежит регистрации в книге покупок.

Таким образом, закрывая 1 квартал 2020 года, организация должна учесть ряд нюансов при формировании налоговой базы по НДС, применении ставок и принятии налога к вычету. На срок сдачи декларации по НДС и уплаты налога не влияют те меры, которые предпринимает Правительство РФ для поддержки бизнеса в сложной эпидемиологической обстановке.

Еще по теме

Путеводитель

Налог на добавленную стоимость

Возможно, вам будут интересны эти темы:

При переходе на УСН с 1 января 2021 года в расчете дохода за 9 месяцев 2020 г. нужно ли учитывать доход по ЕНВД?

14
06.08.2020

При расчете дохода за 9 месяцев 2020 года учитывать доход...

Новшества последней версии КонсультантПлюс

167 31.07.2020

3 интерфейсных новшества КонсультантПлюс, которые будут полезны всем пользователям.

Постановление ФСС РФ от 25.06.2020 N 107 "Об утверждении значений основных показателей по видам экономической деятельности на 2021 год" (Зарегистрировано в Минюсте России...

На 2021 год определены показатели по видам деятельности для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на "травматизм и профзаболевания". Значения основных показателей на очередной финансовый год утверждаются в...
Российское законодательство
Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

В целях развития IT-индустрии для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, разрабатывающих и реализующих разработанные ими программы для ЭВМ, соответствующих...
Российское законодательство

Подпишитесь на рассылку и будьте в курсе новостей

Выбрать рассылки