Авторы статьи: Г. П. Холодных, И. Г. Володькина, консультанты Аскон
До отмены ЕНВД осталось чуть меньше месяца. С 1 января этот режим официально прекратит существование. При этом заявление о прекращении его применения подавать не нужно. Самое важное для налогоплательщиков ЕНВД сейчас - определиться с системой налогообложения.
УСНО
Для применения "упрощенки" необходимо, чтобы выручка не превышала 150 млн руб. в год, а с 2021 г. – 200 млн руб. Эту величину нужно индексировать на коэффициент-дефлятор, На 2020 г. он равен 1. Поэтому для применения УСН в 2020 г. действует лимит 150 млн руб.
В 2021 г. лимит будет немного увеличен за счет применения коэффициента-дефлятора 1,032. И составит 206,4 млн руб. (200 млн руб. x 1,032).
При этом для упрощенцев с доходами от 154,8 (150 млн руб. x 1,032) до 206,4 млн руб. или численностью работников от 100 до 130 человек предусмотрен переходный период. Начиная с квартала, когда доходы превысили 154,8 млн руб. или работников стало больше 100, надо платить налог по повышенным ставкам:
- 20% - при объекте "доходы минус расходы" (общая ставка - 15%);
- 8% - при объекте "доходы" (общая ставка - 6%).
Помимо лимита обязательными условиями применения УСН является средняя численность работников. Она должна составлять не более 100 человек, а с 2021 г. – 130 работников и остаточная стоимость основных средств, которая должна быть не выше 150 млн руб.
ИП, имеющий высокие затраты, связанные с покупной стоимостью товаров, как и прочей рознице, подходит УСН с базой "доходы минус расходы".
ПСН
ИП вправе применять патентную систему налогообложения. При этом установлен лимит выручки 60 млн руб. в год и средней численности 15 человек. Патент можно совмещать с ОСН или с УСН.
Обратите внимание, при совмещении ПСН и УСН лимит выручки по обоим указанным специальным налоговым режимам также не может превышать 60 млн рублей.
С 01.01.2021 на ПСН можно уменьшать стоимость патента на страховые взносы и больничные пособия за первые 3 дня болезни. Кроме того, для розничной торговли и общепита на ПСН максимальная площадь торгового зала или зала обслуживания увеличена до 150 кв. м. Субъект РФ этот максимум может уменьшить.
Сравнительный расчет для предпринимателей
Вводные данные
Проведем сравнительный анализ налоговых режимов для индивидуального предпринимателя, занимающегося, например, розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, и парикмахерскими услугами.
Доход от розничной торговли и парикмахерских услуг – 43 680 000 руб. Покупная стоимость товаров – 33 600 000 руб. У ИП работает 10 человек со среднемесячной зарплатой 40 тыс. руб. Ставка арендной платы - 1,2 тыс. руб. в месяц. Площадь арендуемых помещений – 100 кв. м.
Прочие затраты 100 тыс. руб. в месяц.
Деятельность осуществляется в Санкт-Петербурге.
Потенциальный возможный доход (ПВД) на один обособленный объект - 2 100 000 руб., потенциальный доход от парикмахерских и косметических услуг – 800 000 руб. (Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 N 551-98 "О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения).
Сравнительная эффективность налоговых режимов для ИП (тыс. руб.)
|
Показатели |
Методика расчета |
ОСНО |
УСНО (15%) |
|
Выручка от розничных продаж |
Стр. 1 |
131 040 |
131 040 |
|
в том числе НДС |
Стр. 2 = стр. 1 x 25% x 20/120 + стр. 1 x 75% x 10/110 |
14 395 |
- |
|
Покупная стоимость товара |
Стр. 3 |
100 800 |
100 800 |
|
в том числе НДС |
Стр. 4 = стр. 3 x 25% x 20/120 + стр. 3 x 75% x 10/110 |
11 073 |
- |
|
Прочие затраты (аренда, сырье и материалы и др.) |
Стр. 5 |
7 920 |
7 920 |
|
в том числе НДС |
Стр. 6 = стр. 5 x 20/120 |
1 320 |
- |
|
НДС к уплате |
Стр. 7 = стр. 2 - стр. 4 - стр. 6 |
2 002 |
- |
|
Заработная плата |
Стр. 8 |
16 800 |
16 800 |
|
Страховые взносы |
Стр. 9 = стр. 8 x 30% |
5 040 |
5 040 |
|
Прибыль |
Стр. 10 = стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 + стр. 4 - стр. 5 + стр. 6 - стр. 8 - стр. 9 |
-1 522 |
480 |
|
Ставка налога (%) |
Стр. 11 |
20 |
15 |
|
Налог с облагаемой базы |
Стр. 12 = стр. 10 x стр. 11 или стр. 12 = стр. 1 x 1% |
- |
1 310 |
|
Налоговое бремя |
Стр. 13 = стр. 7 + стр. 9 + стр. 12 |
7 042 |
6 365 |
|
Чистая прибыль |
Стр. 14 = стр. 10 - стр. 12 |
-1 522 |
-830 |
|
Налоговое бремя (%) |
Стр. 15 = стр. 13 / стр. 14 |
-463 |
-767 |
Примечание:
При подсчете доходов за расчетный период для исчисления страховых взносов в размере 1% учтены расходы за указанный период.
Конституционный Суд указывал, что законодательство (в том числе п. 9 ст. 430 НК РФ) допускает в этой ситуации учет расходов, связанных с извлечением дохода (Определение от 30.01.2020 N 10-О, приведено в Обзоре правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за I квартал 2020 г. по вопросам налогообложения).
Верховный Суд РФ тоже придерживается этой позиции (п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020, п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, принятого на основе положений ранее действовавшего Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Кассационное определение Верховного Суда РФ от 03.06.2020 N 80-КА19-2).
Возможен иной подход (и тогда сумма страховых взносов будет иная). На УСН с объектом "доходы минус расходы" нельзя уменьшить доход для расчета взносов на ОПС на расходы. Такой вывод можно сделать из писем Минфин России, а ранее и ФНС России (Письма Минфина России от 23.04.2020 N 03-15-08/32765, от 12.02.2020 N 03-15-05/9360, от 14.01.2020 N 03-15-08/1214, от 14.01.2019 N 03-15-05/578, от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, ФНС России от 23.09.2019 N БС-4-11/19262@, от 25.09.2018 N БС-4-11/18660@)).
Заметим, в таблице при занесении данных использовано округление по правилам математики.
По строке 8 указана налогооблагаемая база для расчета основного налога. При ОСНО и УСНО база равна доходам за вычетом расходов; при патенте - потенциальному доходу.
По строке 10 рассчитаны налоги, согласно установленным ставкам, по УСНО применен минимальный налог.
