Вопрос
Является ли транспортное средство объектом налога на имущество, если ОС продали, но забыли снять с учета как транспортное средство.
Наше транспортное средство - понтон, объект недвижимости.
Ответ
Обязанность по начислению и уплате налога на имущество организаций прекращается у организации-продавца с момента снятия с бухгалтерского учета основного средства по причине его выбытия (реализации).
Обоснование
Плательщики налога на имущество - организации, у которых есть недвижимость, признаваемая объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
В силу положений ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" активы являются объектом бухгалтерского учета.
ПБУ 6/01 определено, что доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета (в т.ч. в случае продажи) отражаются в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Поступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для признания выручки (включая выполнение условия перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю) (п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Таким образом, организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество - объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете. Следовательно, данный актив учитывается при исчислении налога на имущество организацией-продавцом до его списания с бухгалтерского учета по указанным основаниям.
Соответственно, обязанность по начислению и уплате налога на имущество организаций прекращается у организации-продавца с момента снятия с бухгалтерского учета основного средства по причине его выбытия (реализации). Аналогичный вывод следует из анализа разъяснений, приведенных, например, в Письмах Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@). В указанных документах рассмотрена ситуация, связанная со списанием объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу, право собственности на которое переходит к покупателю в момент государственной регистрации: «..списание с бухгалтерского учета стоимости объекта основных средств при его продаже связано с фактическим выбытием данного объекта (т.е. передачей его покупателю) и не зависит от перехода права собственности».