Вопрос
Если организация оказывает стоматологические услуги, попадают ли данные услуги под НДС с 01.01.2025 г. (УСН, доход за 2024 год более 60 млн)?
Ответ
Из прямого прочтения п. 1 ст. 145 НК РФ следует, что организации на УСН освобождаются от обязанностей налогоплательщика по НДС с 2025 г., если сумма доходов за предыдущий год (в рассматриваемом случае за 2024 г.) не превысила в совокупности 60 млн руб. Из текста вопроса следует, что доход выше указанного порога, но если ниже 250 млн руб. или 450 млн. руб. в год (с индексацией), значит организация не имеет право применять освобождение по ст. 145 НК РФ, но может применить пониженную ставку НДС - 5% или 7%, соответственно.
Медицинские услуги освобождены от налогообложения на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии лицензии. В целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, медуслуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению и санитарному просвещению населения по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132. Стоматологические услуги поименованы в качестве медицинских услуг в действующем Классификаторе работ (услуг), и в Номенклатуре медицинских услуг (утв. Приказом Минздрава от 13.10.2017 N 804н.).
Таким образом, критерием применения норм подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ является оказание медицинскими организациями, имеющими соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, медицинских услуг, предусмотренных Перечнем медицинских услуг, не подлежащих обложению НДС.
Согласно Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 2025 г. возможность неприменения НДС организациями на УСН и возможность применения «льготных» налоговых ставок, отражена в ст. 164 НК РФ.
При этом ряд операций у отдельных налогоплательщиков выводит из-под налогообложения именно ст. 149 НК РФ, по каким бы ставкам они не облагались.
Следовательно, организация на УСН, оказывающая стоматологические услуги при наличии соответствующей лицензии, вправе применять льготу по НДС с 01.01.2025 г. при доходах более 60 млн руб. в год. Однако такая организация обязана представлять налоговую декларацию по НДС с заполненным разделом 7, где указать код 1010211 - медицинские услуги медицинских организаций (ИП, осуществляющих медицинскую деятельность), а также ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
Обоснование
Обратите внимание, что для освобождения от НДС не имеет значения (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ):
- кто оказывает медицинские услуги: ИП, государственная или частная коммерческая организация (п. 11 ст. 2 Закона об охране здоровья, Письмо ФНС России от 26.05.2017 N СД-4-3/9948@). Освобождение от НДС применяют также участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2015 N 160-ФЗ - иностранные юрлица и ИП (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- кто заказчик медицинских услуг и кто их оплачивает: сам пациент, его работодатель (организация или ИП), страховая компания (ч. 2 ст. 84 Закона об охране здоровья, Письма Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-07/35004, ФНС России от 01.10.2021 N КВ-4-3/13965@, от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@);
- какова форма оплаты медицинских услуг.
