Вопрос
Сотрудники сдают анализ крови на антитела COVID-19. Можно ли данные расходы учесть и возместить сотруднику денежные средства?
Уточнение: работодатель готов оплатить, сможем ли принять расходы в налоговом учете?
Ответ
Учесть в расходах по налогу на прибыль сумму компенсации работнику расходов, связанных с тестированием на COVID-19, возможно, но только при условии, что будет доказана их экономическая обоснованность.
Сделать это можно, если работник подаст заявление на выплату компенсации, приложив документы, подтверждающие понесенные расходы (счет, квитанция об оплате, кассовый чек). Порядок учета такой выплаты для целей налогообложения зависит от того, обязан ли работодатель организовать тестирование на коронавирус данного работника, каковы условия действующих у работодателя локальных нормативных актов, коллективного договора, трудового договора с работником.
Обоснование
В части налога на прибыль организаций:
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.
Так, пунктом 1 статьи 39 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее Федеральный закон N 52-ФЗ) установлено, что на территории Российской Федерации действуют федеральные санитарные правила, утвержденные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При этом соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (пункт 3 статьи 39 Федерального закона N 52-ФЗ).
Таким образом, расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса».
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 209 ТК РФ охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.
Обязанность работодателя обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников закреплена в ст. 223 ТК РФ и п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".
22.04.2020 принят Федеральный закон N 121-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ (о мерах поддержки хозяйствующих субъектов в условиях распространения коронавирусной инфекции)". При этом норма подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ изложена в следующей редакции:
"расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательствам РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции".
При этом также следует отметить, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как следует из подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, является открытым.
Полагаем, что учесть в расходах по налогу на прибыль сумму компенсации работнику расходов, связанных с тестированием на COVID-19, возможно, но только при условии, что будет доказана их экономическая обоснованность.
Так, возможно, ваш работник вернулся из неблагополучного по COVID-19 региона либо проживает в одном доме с гражданами, у которых диагностирован COVID-19 или имеются иные основания полагать его возможное заражение. При этом в целях предотвращения заражения иных работников принято решение о тестировании сотрудника, попавшего под подозрение.
В такой ситуации организации следует иметь документальное подтверждение существующих рисков. Полагаем, таковыми могут, например, являться билеты, подтверждающие возвращение сотрудника из неблагополучного по COVID-19 региона, служебная записка самого работника о том, что он контактировал или мог контактировать с людьми, у которых диагностирована болезнь. Также работодателю следует издать распоряжение (приказ) о компенсации работнику расходов на тестирование на COVID-19.
Также при обосновании расходов в рассматриваемой ситуации полагаем необходимым учитывать, что в ряде случаев (исходя из п. 1.5 Постановления Главного государственного врача РФ от 30.03.2020 N 9 "О дополнительных мерах по недопущению распространения COVID-19") лабораторное обследование на COVID-2019 является обязательным и, как мы понимаем, проводится за счет средств ОМС, в частности лиц:
- вернувшихся на территорию РФ с признаками респираторных заболеваний;
- контактировавших с больным COVID-2019;
- с диагнозом "внебольничная пневмония";
- старше 65 лет, обратившихся за медицинской помощью с симптомами респираторного заболевания.
Вместе с тем, мы не можем исключить вероятность претензий налогового органа. При этом, к сожалению, не представляется возможным прогнозировать вероятность положительного разрешения налогового спора по причине отсутствия в настоящий момент судебной практики по данному вопросу, а также разъяснений контролирующих органов.
Таким образом, полагаем, что организация может учесть в составе расходов по налогу на прибыль сумму компенсации работнику расходов, связанных с тестированием на COVID-19, если необходимость такого тестирования может быть обоснована.
При этом следует учитывать, что не исключена вероятность, что такая позиция может потребовать своей защиты, в том числе в судебном порядке» (Извлечение: Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2020, N 7) {КонсультантПлюс}).