Вопрос
Ресторан (УСН доходы минус расходы, общепит, годовой доход более 60 млн руб.): какие условия надо выполнить для освобождения от НДС 5% в 2025 г.?
Мы нашли условия в Интернете. Одно из них - чтобы зарплата была не ниже среднеотраслевой. Этот момент и хотим уточнить, т.к. у нас зарплата - минимальная в Санкт-Петербурге, ниже среднеотраслевой. На официальном сайте Росстата данные 2019 года, а по каким данным и когда необходимо будет поднять? Налоговая будет смотреть зарплату не ниже среднеотраслевой за 2024 год? Если изменить зарплату с сентября, это повлияет на решение ФНС?
Другой вопрос: что еще нужно, чтобы получить освобождение от НДС организации общепита?
Ответ
Организации на УСН могут применить освобождение от НДС по услугам общепита с 2025 г., если одновременно выполняются следующие условия по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ:
- сумма доходов за 2024 г. составляет не более 2 млрд руб.;
- удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2024 г. составляет 70% или более;
- среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за 2024 г., должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты за 2024 г. в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год.
В отношении третьего условия применения льготы нужно учитывать следующее. Среднемесячную зарплату по регионам нужно брать за предшествующий календарный год по виду деятельности, который относится к классу 56 разд. I ОКВЭД 2. Сравнение по классу 56 применяется в целом независит от того, какой класс (подкласс), входящий в него, указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика. Так, исходя из данных Росстата за период январь – июнь 2024 г. среднемесячная зарплата по Санкт-Петербургу по классу 56 разд. I ОКВЭД 2 составила 52 116,30 руб.(см. на сайте https://www.fedstat.ru/indicator/57824). При дословном прочтении пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ следует: если у вашей организации в среднем за год зарплата окажется ниже среднеотраслевой за этот же 2024 год, то льготу по НДС вы применять не вправе. Поэтому организация на УСН с годовым доходом более 60 млн.руб. имеет право с 2025 г. применить ставки НДС: 5%, 7%, 20%.
По вопросу изменения (повышения) заработной платы с сентября 2024 г. По моему мнению, налогоплательщику нужно рассчитать и сопоставить расходы и на основе этого расчета понимать: что выгоднее платить НДС по ставке 5% или применять освобождение от НДС. Для такого расчета нужно:
- рассчитать какую сумму составят затраты: повышение заработной платы и налоги/сборы с нее. Например, сделать расчет исходя из условия, что заработную плату вы повысили до среднеотраслевой, начиная с января по декабрь 2024 г.;
- рассчитать какие допзатраты вызовет увеличение стоимости оказанных услуг с учетом НДС по ставке 5%. Например, взять за основу данные 2024 г. и увеличить их на 5% (как если бы вы выставили с учетом НДС по ставке 5%);
- сравнивая полученные затраты, определить является ли вариант с льготой оптимальным для вас, либо выгоднее перейти на уплату НДС по ставке 5%. Ниже опишу, какие налоговые риски могут быть, если налогоплательщик примет неправильное решение.
Если вы увеличите заработную плату с сентября 2024 г. только для того, чтобы выйти на среднеотраслевой уровень по Санкт-Петербургу по классу 56 разд. I ОКВЭД 2 в целях применения льготы, но не «дотянете» до среднеотраслевого, то, как указала выше, применять льготу будете не вправе. Сейчас, на 27.08.2024, опубликованы данные Росстата за июнь 2024 г., соответственно, какая будет заработная плата в последующих месяцах 2024 г. предугадать сложно. Если льготой воспользоваться не получится, то понижение уровня заработной платы опять до минимальной по Санкт-Петербургу (как это указано в тексте вопроса) однозначно вызовет вопросы со стороны ФНС, а, возможно, и трудовой инспекции.
Если неверно примите решение по применению НДС по ставке 5%, то, начав ее применять, не сможете отказаться в течение 12 последовательно идущих кварталов (3 года). Исключение: случаи, когда утрачиваете право на применение этой ставки в связи с вынужденным переходом на более высокие ставки (7% или 20%) в связи с увеличением выручки. Также, согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, вы имеете право начать применять освобождение от НДС начиная с 2026 г., если будут выполняться все три условия для применения льготы в 2025 г..
Однако изменения, внесенные Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ в главу 21 НК РФ вступят в силу только с 1 января 2025 года. Возможно, могут внести изменения, и авторское мнение, изложенное в данной консультации, будет неактуально. Или появятся разъяснения контролирующих органов, которых нет на текущий момент, где будет изложена иная позиция, чем авторское мнение в данной консультации. Поэтому рекомендую обратиться в Минфин России за получением разъяснений применения налогового законодательства конкретно по вашей ситуации.
По вопросу, что еще нужно, чтобы получить освобождение по НДС организации общепита, прикладываю информацию из СПС КонсультантПлюс.
Обоснование
При каких условиях услуги общепита освобождаются от НДС
Организации и ИП могут применить освобождение от НДС по услугам общепита, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- сумма доходов за предыдущий календарный год составляет не более 2 млрд руб.
Ее надо определить по правилам гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ. На это указано в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Полагаем, что по смыслу этой нормы нужно учитывать доходы, которые подлежат налогообложению при исчислении налога на прибыль организацией или НДФЛ индивидуальным предпринимателем. Если за предыдущий год вы не исчисляли указанные налоги, так как применяли УСН и только с текущего года перешли на общую систему налогообложения, для использования льготы в текущем году учитывайте доходы, облагаемые единым налогом на УСН.
Рекомендуем уточнить в вашей инспекции, согласна ли она с таким подходом и подтверждает ли, что доходы, не подлежащие налогообложению, в общей сумме доходов для целей применения льготы не учитываются. По данному вопросу не исключена и альтернативная точка зрения;
- удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за прошлый год составляет 70% или более.
Данный показатель определите по следующей формуле:
- среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за прошлый год, должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты за прошлый год в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
Среднемесячную зарплату по регионам нужно брать за предшествующий календарный год по виду деятельности, который относится к классу 56 разд. I ОКВЭД 2. Сравнение по классу 56 применяется в целом независимо от того, какой класс (подкласс), входящий в него, указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика. При этом информацию о том, что сведения о среднемесячной зарплате по этому классу включают в себя сведения по всем входящим подклассам (56.1, 56.2, 56.3), необходимо согласовать с Росстатом (Письма Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-07/2271, от 15.08.2023 N 03-07-07/76644).
Выдержка из: Готовое решение: Как получить освобождение от НДС по услугам общепита
