Вопрос
Ликвидация АО. В АО единственный акционер, владелец обыкновенных акций. Кредиторская задолженность отсутствует. На момент ликвидации акционер должен организации по договору займа.
При распределении имущества (денежные средства на р/счете) кто должен исполнить обязанность по уплате НДФЛ, с какой суммы и какой процент?
Возможно ли произвести взаимозачет займа на имущество, которое должны выплатить акционеру при ликвидации?
Ответ
При распределении денежных средств общества компания является налоговым агентом по НДФЛ со всеми вытекающими обязанностями.
По смыслу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования. При этом встречные требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу (п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).
Таким образом, при распределении денежных средств возможен зачет встречных однородных требований.
Обоснование
Доход, полученный участником при распределении имущества ликвидируемого общества, облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Имущество (имущественные права), полученные участником при ликвидации общества, оцениваются по рыночной стоимости (п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В общем случае ставка налога составляет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
- если получатель дохода - резидент РФ - 13%;
- если получатель дохода - нерезидент РФ:
- 15% с доходов, превышающих сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале;
- 30% с доходов, не превышающих эту сумму расходов.
Если в соглашении об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого является получатель дохода, установлены иные ставки налога, применять нужно их (ст. 7 НК РФ).
Если налог удержать невозможно, об этом нужно уведомить налогоплательщика и налоговый орган по месту учета организации (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты денежных средств участнику (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Доходы, выплаченные участнику при ликвидации общества, и суммы удержанного налога нужно отразить в отчетности по НДФЛ, подаваемой в налоговый орган по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Зачет как способ прекращения обязательства является односторонней сделкой, для совершения которой по общему правилу необходимо соблюдение определенных условий (п. 2 ст. 154, ст. ст. 410, 411 ГК РФ):
- требования должны быть встречными, однородными, с наступившими либо неуказанными сроками исполнения либо сроком исполнения, определяемым моментом востребования;
- в законе или договоре не предусмотрен запрет на прекращение обязательства зачетом.
По смыслу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования. При этом встречные требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу (п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).
Таким образом, при распределении денежных средств возможен зачет встречных однородных требований.