Вопрос
Иностранная организация, учрежденная на Кипре и являющаяся налоговым резидентом Кипра, получает прибыль от торговли ценными бумагами, а именно: опционами, фьючерсами, валютными свопами и бондами (акциями не торгует). Доля данных доходов в прибыли иностранной организации составляет более 80%. Данная иностранная организация контролируется российским резидентом (российский резидент – контролирующее лицо данной иностранной организации). В соответствии с п/п 4 п.1 ст.25.13-1 НК РФ прибыль активной иностранной компании освобождается от налогообложения. Согласно п. 3 ст.25.13-1 НК РФ активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в п. 4 ст.309.1 НК РФ, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.
Будет ли прибыль вышеуказанной иностранной организации освобождаться от налогообложения в России согласно ст.25.13-1 НК РФ?
Ответ
В связи с тем, что доля пассивных доходов по операциям с производными финансовыми инструментами (опционами, фьючерсами, валютными свопами и бондами) у данной кипрской компании составляет более 80 % от общей величины доходов, данная иностранная компания не может быть признана активной и ее прибыль не будет освобождаться от налогообложения у российского контролирующего лица согласно ст. 25.13-1 НК РФ.
Обоснование
Банк России, реализуя свои полномочия по квалификации производных финансовых инструментов, а также по определению их видов, 16 февраля 2015 г. принял Указание N 3565-У «О видах производных финансовых инструментов». В п. 2 данного Указания перечислены опционные, фьючерсные, форвардные и своп договоры.
В соответствии с пп. 4 п. 7 ст. 25.13 Налогового Кодекса РФ (далее Кодекс), прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с НК РФ, если:
- ее постоянным местонахождением является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения. Между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр действует Соглашение от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»), предусматривающий избежание двойного налогообложения доходов;
- доля пассивных доходов этой организации, указанных в пп. 1 – 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме всех доходов организации по данным финансовой отчетности, составленной иностранной организацией в соответствии с ее личным законом за указанный период, составляет не более 20 процентов (пункт 3 статьи 25.13-1 Кодекса).
В пункте 4 статьи 309.1 Кодекса перечислены отдельные виды пассивных доходов, учитываемых при определении прибыли контролируемой иностранной компании для целей Кодекса.
В подпункте 6 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса в перечне пассивных операций указаны операции с производственными финансовыми инструментами, к которым относятся в частности операции с опционами, фьючерсами, валютными свопами и бондами. Так как доля таких пассивных доходов кипрской компании составляют 80 % от суммы доходов (более 20 %), данную контролируемую иностранную компанию нельзя признать активной иностранной компанией и освободить ее прибыль от налогообложения у контролирующего лица.
 |
На вопрос отвечала: |
