Главная > Аскон-Навигатор > Вопрос-Ответ > Предусмотрены ли льготы по налогообложению и взносам для ученических договоров,...

121 Горячая тема PDF

Предусмотрены ли льготы по налогообложению и взносам для ученических договоров, договоров на стажировку и прохождение практики?


автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Предусмотрены ли льготы по налогообложению и взносам для ученических договоров, договоров на стажировку и прохождение практики?

ОТВЕТ

Работодатель может заключить с кандидатом на работу или с сотрудником ученический договор на получение образования с отрывом или без отрыва от работы. Ученикам выплачивается стипендия в размере, установленном ученическим договором.

Ученический договор не является трудовым, а квалифицируется как дополнительный по отношению к трудовому договору. Не относится ученический договор и к гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг.

Страховые взносы

Так как ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым договором, начислять страховые взносы на стипендию по ученическому договору не надо.

НДФЛ

Стипендия по ученическому договору облагается НДФЛ в общем порядке.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли затраты на выплату стипендии можно учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

ОБОСНОВАНИЕ

Работодатель может заключить с кандидатом на работу или с сотрудником ученический договор на получение образования с отрывом или без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). Ученикам выплачивается стипендия в размере, установленном ученическим договором (ст. 204 ТК РФ).

Ученический договор не является трудовым, а квалифицируется как дополнительный по отношению к трудовому договору. Не относится ученический договор и к гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг (ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ). Это также подтверждается судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.02.2019 N Ф10-6133/2018).

1. Страховые взносы

Страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, облагаются вознаграждения физическим лицам, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Так как ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым договором, начислять страховые взносы на стипендию по ученическому договору не надо.

Аналогичные официальные разъяснения были даны и в Письмах Минтруда России от 21.06.2019 N 03-15-06/45624, от 26.02.2015 N 17-3/В-83. Таким образом, официальная точка зрения по данному вопросу не изменилась после передачи администрирования страховых взносов в ведение ФНС России.

2. Налог на доходы физических лиц

Облагаются НДФЛ все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом не облагаются НДФЛ виды доходов, указанные в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Стипендия по ученическому договору, заключенному с соискателем или сотрудником, не упомянута в перечне сумм, освобождаемых от обложения НДФЛ. Она не относится ни к компенсационным выплатам, указанным в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, ни к стипендиям, названным в п. 11 ст. 217 Налогового кодекса РФ (п. 2 Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, п. 2 Письма Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294).

Поэтому стипендия по ученическому договору облагается НДФЛ в общем порядке - по ставке 13 или 30 процентов (п. п. 1, 3 ст. 224, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-06/64548, от 27.05.2014 N 03-04-05/25247).

3. Налоговый и бухгалтерский учет

Для целей налогообложения прибыли затраты на выплату стипендии можно учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем стипендий соискателям - только если они приняты на работу (Письмо Минфина России от 26.03.2015 N 03-03-06/1/16621).

#Бухгалтер #Бизнес vs Коронавирус

PDF Написать редактору

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Как учесть суммы по основному долгу и по процентам по кредиту, если уверены, что сможем соблюсти требования для списаний по кредиту и процентам?

52
17.09.2020

В действующие ФСБУ изменения внесены не были. Следовательно, порядок учета...

Суперновшество для юристов - Супермассив судебной практики

997 08.09.2020

В системе КонсультантПлюс появилось новшество Супермассив для юристов.

Приказ Минфина России от 11.06.2020 N 102н "Об утверждении Порядка и сроков представления и рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в...

Определен порядок направления заявления о проведении процедуры разрешения споров в связи с применением международных договоров по вопросам налогообложения. С заявлением в Минфин России могут обратиться лица,...
Российское законодательство
"Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в...

Россия и Кипр подписали протокол об изменении налогообложения дивидендов и процентов. Протокол вносит изменения в Российско-кипрское соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы...
Российское законодательство

Подпишитесь на рассылку и будьте в курсе новостей

Выбрать рассылки