ВОПРОС
Можно ли на ЕНВД (данный вид деятельности не является основным, неплательщик НДС) реализовать транспортное средство с имеющейся остаточной стоимостью ниже этой остаточной стоимости? Реализация транспортных средств не является основным видом деятельности организации.
Как в этом случае будет рассчитываться НДС и налог на прибыль?
Возможна ли продажа ОС с большой остаточной стоимостью (новый автомобиль, купленный один год назад), то есть можем ли реализовать с небольшой наценкой? При этом при расчете налогооблагаемой базы по НДС принять полную остаточную стоимость ОС для уменьшения налога на прибыль?
ОТВЕТ
Продажа транспорта, использовавшегося в рамках ЕНВД, не переводится на ЕНВД, поэтому такая продажа облагается НДС и налогом на прибыль.
Порядок налогообложения такой продажи рассмотрен в обосновании ответа.
Продажа транспорта может осуществляться по любой цене, согласованной продавцом и покупателем, независимо от остаточной стоимости данного транспорта, в т.ч. с убытком. Однако в ряде случаев налоговые органы могут доначислить налоги продавцу при продаже такого транспорта по цене ниже рыночной стоимости.
ОБОСНОВАНИЕ
Продажа транспорта, использовавшегося в рамках ЕНВД, не переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-07-14/39090), поэтому такая продажа облагается НДС и налогом на прибыль.
Порядок налогообложения такой продажи следующий:
- НДС облагается вся выручка от продажи такого транспорта, если он при покупке не был учтен на балансе по цене, включающей в себя НДС (п.п. 1 и 3 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-07-14/39090);
- в состав доходов для целей налога на прибыль включается выручка от продажи транспорта за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ), при этом в состав расходов можно включить остаточную стоимость транспорта, рассчитанную по правилам, установленным главой 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159). Если компания приобрела транспортное средство в периоде применения ЕНВД и использовала его в рамках данного режима, то можно отстаивать позицию о правомерности учета в составе расходов всей покупной (первоначальной, а не остаточной) стоимости такого имущества (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.02.2016 N Ф04-245/2016 по делу N А75-2525/2015).
Продажа транспорта может осуществляться по любой цене, согласованной продавцом и покупателем, независимо от остаточной стоимости данного транспорта, в т.ч. с убытком (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Однако в ряде случаев (например, при продаже транспорта взаимозависимому покупателю по цене, существенно ниже рыночной) налоговые органы могут доначислить налоги продавцу при продаже такого транспорта по цене ниже рыночной стоимости (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).
