Главная > Аскон-Навигатор > Вопрос-Ответ > Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете дооценку объекта основных средств...

148 В избранное PDF

Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете дооценку объекта основных средств (здание)?


автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Организация принимает к учету здание в качестве объекта основных средств. Оценка не проводилась, принимаем на учет по цене договора. Но спустя некоторое время проводим оценку и обнаруживаем, что фактическая стоимость объекта в несколько раз выше принятой к учету по договорной стоимости. Что необходимо в этом случае предпринять в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

Организация вправе произвести оценку объекта ОС по восстановительной стоимости, определенной независимым оценщиком.

Если это первичная переоценка, в результате которой произведена дооценка объекта, то разница между стоимостью, по которой объект принят к учету, относится на добавочный капитал. Корректировка амортизации относится на уменьшение добавочного капитала.

Для целей налогообложения прибыли результаты дооценки здания не учитываются.

Бухгалтерские проводки:

Дт 01 - Кт 83 -  отражена дооценка ОС;

Дт 83 - Кт 02 - отражена корректировка амортизации ОС.

Обоснование

Бухгалтерский учет

ОС к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в том числе в случае переоценки объектов ОС (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01; п. 12 ФСБУ 6/2020). При принятии решения о переоценке по таким объектам ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В данном случае в результате впервые проведенной переоценки объект ОС был дооценен.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01).

Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря года, на конец которого проведена переоценка. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

В дальнейшем расчет амортизации производится исходя из восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли положительная (отрицательная) сумма переоценки объектов ОС не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть для целей налогообложения прибыли амортизация ОС исчисляется  по первоначальной стоимости без учета переоценок.

Налоговая база по налогу на имущество, если она определяется как среднегодовая, а не кадастровая, рассчитывается  с учетом переоценок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций принимается остаточная стоимость объектов недвижимого имущества, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (Письмо Минфина России от 09.11.2020 N 03-05-05-01/97181 «О переоценке ОС в целях бухучета и налога на имущество организаций»).

#Бухгалтер #Бухгалтерский и налоговый учет

В избранное PDF Написать редактору

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Минфин разрешает учитывать расходы на прививки от коронавируса при расчете налога на прибыль

2324.09.2021

Если по требованию законодательства работодатель оплачивает проведение прививок сотрудникам от коронавируса, то такие затраты можно учесть как прочие расходы.

5 важных новостей для бухгалтера: 20 - 24 сентября

2327.09.2021

Правительство одобрило закон о МРОТ на 2022 г. Учитывать расходы на прививки от коронавируса при расчете налога на прибыль можно. Проверьте свою аптечку.

ФНС обновила формы заявлений на зачет и возврат налоговой переплаты

2624.09.2021

ФНС обновила формы заявлений на зачет и возврат налоговой переплаты

Временно не будут наказывать банки за нарушение новых правил об обязательном контроле операций

3623.09.2021

С 1 октября по 1 апреля 2022 года поднадзорным ЦБ РФ не грозит наказание за нарушение порядка или сроков передачи в Росфинмониторинг сведений.

Чек-лист бухгалтеру: новое в расчетах и оформлении документов

368
01.09.2021

В сентябре вступают в силу важные изменения. Проверьте себя по чек-листу.

Чек-лист для бухгалтера: главные изменения июля

1284
02.08.2021

Изменения в отчетности по налогу на имущество. Определили форму для подтверждения налоговых льгот. И другие важные изменения....

Клиентам бесплатно
Узнать больше
Трудовые книжки: часть 1. Классика, проверенная временем: новые правила ведения

Семинар-тренинг

Клиентам бесплатно
Узнать больше
Важнейшие изменения в Налоговом кодексе: обзор закона 305-ФЗ от 02.07.2021г.

Семинар-тренинг

  • 950

  • Лекторы:
    Самусевич Т.Н.

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

Смотреть

Уведомления