Вопрос
В компанию по ЭДО рассылкой (не требованием) поступил документ о предоставлении уточнений по декларации НДС за 2016 г., в связи с предоставленными уточненными декларациями контрагентов.
Прислали таблицу, где отражены компании (наши контрагенты уточнились, но возникли сложности, не сверяется), поэтому просят сдать уточненку.
Вопросы:
- Обязаны ли мы отвечать на это сообщение? Правомерна ли эта рассылка и приложенный файл с перечнем контрагентов, по которым у них не прошла сверка?
- Есть ли какие-то санкции, если мы не исполним требование налогового органа, и какой срок ответа?
- Интересует давность, так как в письме речь идет про декларацию за 2016 год.
Ответ
1. Обязаны ли мы отвечать на это сообщение? Насколько правомерна эта рассылка и приложенный файл с перечнем контрагентов, по которым у них не прошла сверка?
Налоговый орган на основании пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе требовать от налогоплательщика устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах путем представления уточненной налоговой декларации. Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Как следует из текста вопроса, налоговый орган в тексте информационной рассылки (далее - рассылка) не указал конкретных противоречий и несоответствий в налоговых декларациях за 2016 г., которое налогоплательщик обязан устранить.
Вместе с тем, требование устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах должно коррелировать с проводимой проверкой и установленной форме требования, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Так в ходе проведения КНП, согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, налогоплательщику направляется Требование о представлении пояснений по форме КНД 1165050. Рассматриваемая рассылка данной форме не соответствует, и камеральная проверка не проводится. Если инспектору необходимо получить именно пояснения, то направляется Уведомление о вызове в инспекцию для дачи пояснений по форме КНД 1165009. Основанием для этого является норма подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Эта норма позволяет вызывать налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Рассматриваемая рассылка данной форме так же не соответствует.
Таким образом, норма пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ не предусматривает права налоговых органов требовать от налогоплательщика представления пояснений вне рамок мероприятий налогового контроля, либо предоставлять уточненные декларации в связи с выявленными расхождениями, если не указано какие именно расхождения были выявлены налоговым органом, что свидетельствует о невозможности исполнить данное требование налогового органа по существу. Таким образом, рассылка налогового органа не соответствует требованиям НК РФ и налогоплательщик вправе его не исполнять на основании пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Неисполнение незаконного требования о представлении уточненных деклараций в любом случае не влечет для налогоплательщика ответственности.
Вместе с тем, чтобы избежать споров с налоговой, рекомендуем направить мотивированный отказ в предоставлении уточненных деклараций с указанием, что организация не выявила в декларациях по НДС за 2016 г. ошибок и противоречий, данные декларации заполнены корректно.
2. Есть ли какие-то санкции, если мы не исполним требование налогового органа, и какой срок ответа?
В отношении нормы пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ законодательно не установлен общий срок устранения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом, их представителем) нарушений законодательства о налогах и сборах. Сроки устранения выявленных налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах могут различаться в зависимости от конкретных обстоятельств и видов налоговых правонарушений. Как указано выше, в рассылке нет указания на какое-либо мероприятие налогового контроля, соответственно, если организация в добровольном порядке хочет исполнить данное требование налогового органа (предоставить уточненные декларации или пояснения), то осуществляет это в разумный срок.
3. Интересует давность, так как в письме речь идет про декларацию за 2016 год.
Требование налогового органа правомерно если сроки хранения истребуемых документов не истекли: пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ возлагает на налогоплательщика обязанность в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Помимо этого, сроки хранения отдельных видов документов бухгалтерского и налогового учета и отчетности установлены Перечнем, утвержденным Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236 (далее - Перечень).
Сроки временного хранения документов, установленные Перечнем, должны соблюдаться всеми организациями независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, их снижение запрещается. Для уничтожения отбирают документы, срок хранения которых истек к 1 января того года, в котором планируется их уничтожить. После истечения сроков временного хранения документы подлежат уничтожению. Уничтожение документов до истечения сроков их временного хранения запрещается (п. п. 4.3, 4.10 Инструкции, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 N 237).
Сроки хранения документов начинают течь, как правило, с 1 января года, следующего за годом, в котором делопроизводство по ним закончено (ч. 2 ст. 21.1 Закона об архивном деле, п. 4.1 Инструкции, утвержденной Приказом Росархива от 20.12.2019 N 237). В частности, сроки хранения первичных документов начинают течь с 1 января года, следующего за тем, в котором документ использовался последний раз (например, для подтверждения доходов или расходов, для составления отчетности) (Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-11/45829). Так, срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, следует исчислять с момента, когда завершилось начисление амортизации в налоговом учете (Письмо Минфина России от 16.08.2019 N 03-03-06/1/62257).
Сроки хранения реестров, книг, журналов, как правило, начинают течь с 1 января года, следующего за тем, в котором было завершено их ведение (п. 4.1 Инструкции, утвержденной Приказом Росархива от 20.12.2019 N 237). Однако могут быть установлены специальные правила исчисления сроков. В частности, это касается налоговых регистров, которые подтверждают правомерность применения вычетов по НДС, например: книги покупок, продаж, доплисты к ним, журнал учета счетов-фактур. В отношении таких документов срок хранения нужно считать с даты последней записи в них (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
На основании изложенного сроки хранения документов, на основании которых заполнены декларации по НДС за 2016 г. – истекли, а, значит, организация имеет право в ответном письме сослаться об истечении сроков хранения первичных документов, по которым прошло уже более 5 лет, и отсутствии этих документов по причине уничтожения.