17 марта 2017

Учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Организация выбирает метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять далеко не всем компаниям.

Выбранный метод следует отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания. Давайте подробно разберем каждый из методов.

Метод начисления

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара/дату подписания акта выполненных работ/дату оказания услуг, даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам. Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным периодам.

Пример равномерного признания дохода

Вопрос: Организация "Эталон" предоставила организации "Авангард" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора, арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

Как учесть полученный доход?

Ответ: В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).

Кассовый метод

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Например, по итогам I квартала организация определит средний ежеквартальный размер своей выручки следующим образом. Она суммирует показатели выручки за II, III, IV кварталы предыдущего года с выручкой, полученной в I квартале текущего налогового периода, и делит эту сумму на четыре.

Пример учета доходов по кассовому методу

Вопрос:

Организация "Эталон" применяет кассовый метод учета доходов и расходов. По договору с организацией "Авангард" организация "Эталон" сдает в аренду здание за 100 000 руб. (без учета НДС) в месяц. До перечисления арендной платы за очередной месяц организация "Авангард" по договору поставки отгрузила организации "Эталон" товар на сумму 100 000 руб. (без учета НДС).

В такой ситуации стороны договорились о прекращении обязательств зачетом взаимных требований.

Решение:

При прекращении обязательств зачетом дебиторская задолженность организации "Авангард" за аренду здания списывается в учете организации "Эталон". Следовательно, на дату списания организация "Эталон" должна признать доход от аренды.

Кто не может использовать кассовый метод?

Возможность применения кассового метода для некоторых организаций ограничена:

- банки;

- кредитные потребительские кооперативы;

- микрофинансовые организации;

- организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

- операторы нового морского месторождения углеводородного сырья;

- участники договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества или договора инвестиционного товарищества.

Если условия кассового метода не были соблюдены

Если в течение года:

  1. Размер выручки за предыдущие четыре квартала превысил 4 млн руб.;
  2. Организация заключила договор простого товарищества;
  3. Организация заключила договор доверительного управления имуществом,

то эта организация обязана перейти на признание доходов и расходов по методу начисления.

 Пример использования КонсультантПлюс в данной ситуации: Найдем информацию о порядке признания расходов при исчислении налога на прибыль.

  1. Наберите в строке Быстрого поиска ключевые слова "Признание расходов прибыль".
  2. Перейдите в текст Путеводителя по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Учет доходов и расходов

Если в тексте документа был найден фрагмент с важной для вас информацией, то чтобы можно было быстро вернуться к найденному фрагменту позже, необходимо поместить документ в раздел «Избранное», кликнув на "звездочку" слева от текста.

Учет доходов и расходов

 

 

Конструктор

Оставьте свой комментарий

Обратная связь